Налоговая нагрузка предприятия

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2:

Таблица 2 – Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2011г.	2012г.	Изменения (+,–)
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных средств, т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т. руб.	882,0	314,0	– 568,0

 

На основании данных, приведенных в таблице 2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП(1)

где ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС – налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС₂₀₁₁= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС₂₀₁₂=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС – налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

ННдс₂₀₁₁ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

ННдс₂₀₁₂ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25–30%. В 2012 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).

Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (3):

ННвр = НП/ВР*100%(3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс₂₀₁₁ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

ННрс₂₀₁₂ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2012г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие (таблица 3).

Таблица 3 – Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ООО "Хлеб" за 2011–2012гг., т. руб

Вид платежа	Сумма платежа	Отклонения
2011г.	2012г.	по сумме	по уд. весу
сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
1.Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	1722,1	57,2	1934,8	63,3	+212,7	+6,1
1.1 Социальные налоги и отчисления.	1720,0	57,1	1932,5	63,2	+212,5	+6,1

 

Продолжение таблицы 3

1.2 Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	0,1	2,3	0,1	+0,2
2.Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	924,2	30,7	902,2	29,5	–22,0	–1,2
2.1 НДС	924,2	30,7	902,2	29,5	–22,0	–1,2
2.2Другие обязательные налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	367,6	12,1	222,5	7,2	–145,1	–4,9
3.1 Налоги на прибыль.	312,0	10,3	167,0	5,4	–145,0	–4,9
3.2 Имущественные налоги.	37,6	1,2	36,3	1,2	–1,3
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	0,6	19,2	0,6	+1,2
Всего	3013,9		3059,5		+45,6

 

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО "Хлеб" за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2011г. и 63,2% в 2012г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2011г. и 7,3% в 2012г.

Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2012г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2011г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные в табл. 5 и сгруппируем в таблице 6 (Приложение).

 

Таблица 4 – Показатели эффективности работы предприятия за 2011–2012гг.

Показатели	2011г.	2012г.	Изменения (+,–)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг			–564
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг			–893
Прибыль от продаж			+329
Прочие доходы			–1442
Прочие расходы			–691
Прибыль до налогообложения			–422
Чистая прибыль			–568

 

Вывод: в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2011г и 8,1% в 2012г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2012г (таблица 7).

Таблица 7– Динамика задолженности ООО "Хлеб" за 2011–2012гг., т. руб.

Налоги и другие платежи	Причитается по расчету	Перечислено в бюджет	Задолженность перед бюджетом на конец года
	2011г.	2012г.	2011г.	2012г.	2011г.	2012г.
1.Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	1722,1	1934,8	1265,1	263,1	457,0	1671,7
1.1.Социальные налоги и отчисления.	1720,0	1932,5	1263,0	261,5	457,0	1671,0
1.2.Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	2,3	2,1	1,6	–	0,7
2.Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.1 НДС	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.2.Другие обязательные налоги и платежи.
3.Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	363,5	222,5	363,5	116,9	–	105,6
3.1. Налоги на прибыль.	312,0	167,0	312,0	101,0	–	66,0
3.2. Имущественные налоги.	37,6	36,3	37,6	10,5	–	25,8
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	19,2	18,0	5,4	–	13,8
Всего	3013,9	3059,5	1855,2	698,2	1158,7	2361,3

 

Вывод: анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2012г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.