Техника основных методов анализа бухгалтерской отчётности

 

Сравнительный аналитический баланс для исследования структуры и динамики финансового состояния организации может быть получен путём агрегирования (укрупнения) статей стандартного формата баланса и дополнения его показателями структуры и динамики вложений и источников средств за отчётный период. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются следующие:

- абсолютные величины по статьям исходного отчётного баланса на начало и конец периода;

- удельные веса статей в валюте баланса на начало и конец периода;

- изменения в абсолютных величинах;

- изменения в удельных весах;

- изменения в процентах к величине на начало периода (темп прироста статьи баланса).

Пример формирования показателей актива баланса отражён в таблице Г1. Аналогично строится таблица для анализа пассивов.

 

Таблица Г1. Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

Актив баланса	Период 1	Период 2	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Денежные единицы	% к итогу	Денежные единицы	% к итогу
1. Внеоборотные активы 1.1 … 2. Оборотные активы 2.1. … БАЛАНС

 

Сравнительный баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

 

Горизонтальный (временно́й) анализ – сравнение финансовых показателей отчётного периода с показателями предшествующих периодов (цепная динамика). Техника горизонтального анализа отражена в таблице Г2.

 

Таблица Г2. Техника горизонтального анализа бухгалтерского баланса

Актив баланса	Год1	Год2	отклонение	Пассив баланса	Год1	Год2	отклонение
абсолют.	%	абсолют.	%
Текущие активы (ТА)   Постоянные активы     БАЛАНС	ТА1	ТА2	ТА2-ТА1	ТА2/ ТА1	Краткосрочные обязательства (КО) Долгосрочные обязательства Собственный капитал БАЛАНС	КО1	КО2	КО2-КО1	КО2/ КО1

Сравнение показателей отчётности осуществляется путём постатейного сопоставления балансов, отчётов о прибылях и убытках и отчётов о движении денежных средств и выявления изменений, происходящих с ними из года в год и за ряд лет. При сравнении за небольшой срок обычно используется метод цепной динамики, т.е. все данные представляются как в абсолютном виде, так и по отношению к данным за предыдущий период. Горизонтальный анализ используется для выявления тенденций изменения отдельных статей отчётности или их групп.

 

Вертикальный (структурный) анализ – определение удельного веса отдельных статей отчётности в общем итоговом показателе и сравнение полученного результата с данными предыдущего периода. Техника горизонтального анализа отражена в таблице Г3.

 

Таблица Г3. Техника вертикального анализа бухгалтерского баланса

Актив баланса	Абсолютные величины	Удельный вес (У), %	Отклонение
год1	год2	год1	год2
Текущие активы   Постоянные активы   БАЛАНС	ТА1         Б1	ТА2         Б2	ТА1/Б1х100=У1	ТА2/Б2х100=У2	У2-У1

 

Обязательным элементом вертикального анализа является построение динамических рядов этих величин для того, чтобы проследить и спрогнозировать структурные сдвиги. Выводы, получаемые в ходе вертикального анализа, обычно подтверждаются результатами анализа коэффициентов. Структурный анализ полезен как при работе с балансом, так и при работе с отчётом о прибылях и убытках.

 

Трендовый анализ – определение отклонений показателя за ряд лет от уровня базисного года. Техника трендового анализа отражена в таблице Г4.

 

Таблица Г4. Техника трендового анализа бухгалтерского баланса

Актив баланса	годы
Текущие активы, тыс.руб. Текущие активы, % Постоянные активы, тыс.руб. Постоянные активы, % БАЛАНС	ТА1	ТА2   ТА2/ТА1	ТА3   ТА3/ТА1	ТА4   ТА4/ТА1	ТА5   ТА5/ТА1	ТА6   ТА6/ТА1

 

Сравнивая каждую позицию отчётности с базисным периодом, определяют тренд, т.е. основную тенденцию динамики показателей, за несколько отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведётся перспективный прогнозный анализ. Этот анализ даёт ключ к пониманию того, как на самом деле развивается организация, т.е. улучшается ли её положение, остаётся ли оно неизменным или ухудшается, т.е. имеет ли организация какие-либо внутренние проблемы. При выявлении неблагоприятных тенденций, которые отсутствуют в изменениях среднеотраслевых показателей, делается вывод о наличии «узких мест» (проблем) в деятельности анализируемой организации.

 

Коэффициентный анализ – выявление динамики во взаимоотношениях между различными наборами данных (поливариантные изменения). Техника коэффициентного анализа отражена в таблице Г5.

 

Таблица Г5. Техника коэффициентного анализа

Коэффициенты	год1	год1	Нормативное значение	Отклонения
год2/ год1	год1/ норма	год2/ норма
К1 К2 К3 К4 …

 

Коэффициентный анализ – один из наиболее популярных на сегодняшний день методов анализа отчётности. Коэффициент (математическое отношение одного числа к другому) просто рассчитать, но довольно сложно интерпретировать. Структурный анализ является частным случаем коэффициентного анализа.

К системе коэффициентов предъявляются следующие требования:

- каждый коэффициент должен иметь экономический смысл;

- коэффициенты рассматриваются только в динамике (иначе их сложно анализировать);

- в заключение анализа требуется чёткая интерпретация рассчитанных коэффициентов.

Чтобы правильно проанализировать состояние конкретной организации, необходимо иметь определённый стандарт. Для этого используются нормативные и среднеотраслевые показатели. Сопоставление коэффициентов данной организации со среднеотраслевыми позволяет сделать выводы о состоянии организации и скорректировать политику, проводимую менеджерами.

Приложение Д