Факторный анализ и оценка уровня динамики показателей прибыли

 

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей при­были составляется таблица (табл. 2.5), в которой используются данные отчетности организации за год.

Общий финансовый результат отчетного периода отражает­ся в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгеб­раическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций

Таблица 2.5

 

Динамика показателей прибыли

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменения
2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Абс.	Относ.	Абс.	Относ.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.				-1150	85,1	-2298	65,0
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.					104,0	-1925	79,5
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-1321	-2853	-3208	-1532	216,0	-355	112,4
Прочие доходы, тыс. руб.				-637	61,3		162,6
Прочие расходы, тыс. руб.				-103	66,0		170,5
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.		-2025	-1907	-2048	-8804,3		94,2
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), тыс. руб.		-2025	-1935	-2048	-8804,3		94,2

 

Проанализировав данные таблицы, видим, что себестоимость проданных товаров превышает выручку от продажи товаров. Ее размер в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличивается на 1532 тыс. руб., а в 2009 г. увеличивается на 355 тыс. руб.

В динамике финансовых результатов можно отметить следу­ющие отрицательные изменения – темпы роста себестоимости реализации товаров, работ, услуг превышают темпы роста доходов. Это свидетельствует об относительном повышении затрат на производство про­дукции. Убыток в 2009 г. растет быстрее, чем в 2008 г.

Наглядно динамику показателей деятельности СПК «Гигант» представим на рис.2

Рис. 2. Показатели деятельности СПК «Гигант»

Но также присутствуют и положительные моменты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Из данных табл. 2.5 следует, что доходы от прочих видов деятельности в период с 2007 г. по 2009 г. превышают над прочими расходами.

Положительными изменениями в динамике финансовых результатов является то, что темпы роста прибыли отчетного периода (-5,8 %) растут меньшими темпами, чем темпы роста прибыли 2008 г. по сравнению с 2007 г. (в 8,8 раза!).

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности пред­приятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя — прибыль от реализации продукции — связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрирова­но на исследовании причин и факторов изменений данного по­казателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реа­лизации; изменения структуры реализации; изменения отпуск­ных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; измене­ния уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции методом цепных подстановок.

Наиболее универсальным способом измерения влияния факторов в детерминированном анализе является способ цепной подстановки.

Он используется для расчета влияния факторов во всех детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться (устраниться) от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Прибыль от реализации продукции зависит от 4 факторов, значит может быть представлена в виде четырехфакторной аддитивной модели:

 

П_вал = (В+Дпр) – (С+Рпр),

Где В – выручка от реализации,

С- себестоимость;

Дпр – доходы прочие;

Рпр – прочие расходы

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:

 

П (У)_{вал баз} = (В_баз +Дпр_баз) – (С _баз +Рпр_баз)= (6559 +1010)-(9394+200) = -2025 тыс. руб.

П(У)_{вал усл1} = (В_отч +Дпр_баз) – (С _баз +Рпр_баз) = (4261 +1010) - (9394+200) = -4323 тыс. руб.

П(У)_{вал усл2} = (В_отч +Дпр_отч) – (С _баз +Рпр_баз) = (4261 +1642) - (9394+200) = -3691 тыс. руб.

П(У)_{вал усл3} = (В_отч +Дпр_отч) – (С _отч +Рпр_баз) = (4261 +1642) - (7469 +200) = -1766 тыс. руб.

П(У)_{вал отч} = (В_отч +Дпр_отч) – (С _отч +Рпр_отч) = (4261 +1642) - (7469 +341) = -1907 тыс. руб.

Как видим, второй показатель убытков отличается от первого тем, что при его расчете принята выручка фактическая вместо базисной. Остальные показатели базисные. Значит, за счет снижения выручки убытки от реализации повысились на 2298 тыс. руб. (-4323 –(-2025) = - 2298)

Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете прибыли доходы прочие приняты по фактическому уровню вместо базисного. Остальные показатели остаются базисными. Отсюда за счет повышения прочих доходов убытки снизились на 632 тыс. руб. (-3691 – (-4323) = 632 тыс.руб.).

И так далее. Таким образом, на повышение убытков повлияли 4 фактора:

· Снижение выручки -2298

· Повышение прочих доходов + 632

· Повышение себестоимости +1925

· Повышение прочих расходов -141

____________________________

Итого ∆У_вал +118

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя

 

∆У_вал = ∆У_валв+ ∆У_{вал Дпр}+ ∆У_{вал С} + ∆У_{вал Рпр}

∆П_реал = -1907 – (-2025) = +118

 

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных ак­тивов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; прибыль (убыток) от списания основных средств по причине морального износа, сдачи помещений в аренду, содер­жания законсервированных производственных мощностей и объ­ектов, аннулирования производственных заказов (договоров), прекращения производства, не давшего продукции (в последних трех случаях - с учетом полученных компенсаций). Доходы, при­читающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получе­нием этих доходов, показываются в отчете (форма № 2) развер­нуто по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». Кроме того, в составе операционных до­ходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте (курсовые разницы), а также сумма причитающихся к упла­те отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых резуль­татов (на содержание правоохранительных органов и др.)

Данные по операционным доходам показываются за мину­сом сумм налога на добавленную стоимость.

При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков. Так, причинами образования убытков от реализации имущества предприятия являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие дли­тельного и небрежного его хранения. Причинами образования операционных расходов, связанных с аннулированием производ­ственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, могут быть отсутствие материальных ресур­сов, падение спроса на продукцию. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощнос­тей и объектов по аннулированным заказам (договорам), прекра­щенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются как операционные доходы.

На анализируемом предприятии операционные доходы за отчетный период снизились, тогда, как расходы значительно воз­росли.

Результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций либо принимает участие в совмест­ной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих) в со­ответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в отчете (форма № 2) по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы, подлежащие получению по ак­циям по сроку, в соответствии с учредительными документами, отражаются в форме № 2 по статье «Доходы от участия в других организациях».

Финансовые результаты от внереализационных операций являются составной частью полученной прибыли отчетного года. В условиях перехода к рыночной экономике их влияние на фор­мирование окончательных финансовых результатов работы пред­приятия существенно возросло. Внереализационные финансовые результаты также отражаются в форме № 2.

В состав прочих доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступление ранее спи­санных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения договоров, а так­же суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедст­вий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисле­ние на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результа­там инвентаризации; суммовые разницы.

В состав прочих расходов от внереализационных операций включаются: убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, убытки от хище­ния материальных и иных ценностей, виновники которых по ре­шениям суда не установлены; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соот­ветствии с установленным порядком; убытки от списания безна­дежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и дру­гие виды санкций за нарушение условий договоров; суммарные разницы и др.

Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравне­ние позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовой служб предприятия, соблюдении условий договоров.

На анализируемом предприятии в отчетном по сравнению с 2008 внереализационные доходы не были получены, а рас­ходы повысились на 5,2 %. Анализируя сальдо внереализационных результатов 2007 г, необходимо отметить, что была аналогичная ситуация – статья внереализационные доходы отсутствует, а рас­ходы повысились на 6,0 % по сравнению с 2006 г.