Отличие финансового и управленческого учета

Отличительный признак	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Потребители информации	Внутренние руководители, менеджеры различных уровней, специалисты: технологи, маркетологи, экономисты, ученые	Внешние пользователи: кредиторы, акционеры, налоговые службы, специалисты в области финансов, аудита, биржевых котировок, акций и др.
2. Свобода выбора использования специальных методических приемов и способов получения необходимой информации	Практически нет особых обязательных требований, за исключением тех, которые предполагают необходимость обеспечения без условного соответствия понесенных затрат и полученных доходов в результате принятого определенного управленческого решения	Ограничена общепринятыми принципами, стандартами и правилами, отступление от которых является недопустимым нарушением
3. Временная неопределенность	В основном на будущие операции, а также на сравнительные характеристики планировавшихся и фактически достигнутых параметров	Только фактически совершенные операции
4. Временной режим управления	Оперативный: рабочий час – день – неделя - месяц	Среднесрочный: квартал – полугодие – год
5. Отчетность	Очень подробная, часто затрагивающая мельчайшие детали и отражающая даже самые незначительные факторы, особенно это касается затрат	Обычно имеет обобщенный вид и служит для наиболее общих оценок работы предприятия

 

8). Объекты финансового учета и их классификация.

Для осуществления производственной деятельности пред­приятие должно иметь необоротные и оборотные средства. Поэтому весь имеющийся капитал владелец предприятия в первую очередь вкладывает именно в эти активы. Клас­сификация средств зависит от их роли, выполняемой в процессе производственно-финансовой деятельности пред­приятия, степени использования и других факторов.

Необоротные средства подразделяются на длительно им­мобилизованные и временно иммобилизованные.

К длительно иммобилизованным средствам относятся реальные (материальные) ценности, используемые пред­приятием постоянно или на протяжении амортизацион­ного периода, превышающего один год. В эту же группу средств включены и нематериальные активы, расходы по устройству предприятия, патенты, лицензии, цена предприятия и прочие активы, то есть такие нематериаль­ные средства, за которые предприятие заплатило опреде­ленную сумму денег.

Расходы по устройству никакими осязаемыми матери­альными ценностями не представлены, это организаци­онные затраты предприятия в первоначальный период его деятельности. Однако их включают в группу длитель­но иммобилизованных средств, поскольку они подлежат амортизации и включению в затраты на производство про­дукции на протяжении нескольких лет. «Цена предпри­ятия» представляет собой разность между ценой покупки предприятия и стоимостью всех его реальных активов. Она обычно определяется при покупке предприятия, при смене его владельца. Для вновь создаваемого предприятия в со­став «цены предприятия» могут быть включены расходы по покупке арендных прав, прав на работу с клиентурой, приобретение патентов, лицензий, товарных знаков и т.п.

На практике установление «цены предприятия» часто рассматривают как возможность получения прибыли, пре­вышающую обычную прибыль, которую получают от ис­пользования и эксплуатации реальных активов предпри­ятия, то есть она дает как бы характеристику финансового состояния предприятия.

Нематериальные активы, а также расходы по устройству не являются реальными активами предприятия. Реальные активы предприятия - это длительно иммобилизованные средства (амортизируемое материальное имущество, а так­же земля и природные ресурсы).

Земля и природные ресурсы являются объектами купли и продажи, имеют цену, однако износ начисляется только угодий и природных ресурсов.

Временно иммобилизованные средства - это кредиты, пре­доставленные другим предприятиям на длительный срок, и инвестиции в отечественные и иностранные предприятия.

Инвестиции в другие предприятия обычно осуществля­ются путем покупки акций предприятий, хорошо работа­ющих и получающих значительные прибыли. Оборотные средства предприятия подразделяются на запасы товарно-материальных ценностей, средства в расчетах и временно свободный денежный капитал. Оборотные средства в их то­варно-материальной части представлены запасами сырья, материалов, топлива, тары, готовой продукции, полуфаб­рикатов и незавершенным производством.

Бухгалтерский учет поступления и расходования этих средств осуществляется в управленческой бухгалтерии, а в финансовой бухгалтерии они отражаются в виде остатков на начало и конец отчетного периода, которые устанавли­ваются при их инвентаризации. Оценка остатков товар­но-материальных ценностей в финансовой бухгалтерии производится либо по их себестоимости, либо по текущим рыночным ценам.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность раз­личных предприятий по коммерческим и некоммерческим операциям на срок менее одного года. Чаще всего такая задолженность оформляется чеками, векселями, счетами. В эту же группу относят и краткосрочные инвестиции вре­менно свободных денежных средств в ценные бумаги пра­вительства, крупных компаний, целью которых является получение доходов в виде процентов, а также перепродажа их с прибылью.

Временно свободный денежный капитал представлен в виде наличных денег, которые хранятся в кассе предпри­ятия или на счетах в банке.

Объектами финансового учета являются источники обра­зования средств предприятия.

В начальный период деятельности предприятия, существующего на правах акционерного общества, основ­ным источником финансирования потребностей производс­тва является его собственный капитал, формирующийся главным образом из средств, поступивших от подписки на акции. Сумма денежных средств, поступивших от продажи акций, составляет акционерный капитал предприятия.

Величина акционерного капитала определяется номи­нальной стоимостью выпущенных предприятием акций, которая фиксируется в его Уставе и указывается в финан­совой отчетности. Сумма акционерного капитала являет­ся как бы гарантией для юридических и физических лиц, вступающих в деловые отношения с предприятием.

В последующий период своей деятельности предприятие может увеличить собственный капитал путем выпуска дополнительных акций или присоединения к нему части прибыли. Разница между суммами, поступившими от ре­ализации акций, и их номинальной стоимостью составит также собственный капитал предприятия, но в учете она будет отражена на отдельном счете «Эмиссионный доход». Кроме акционерного капитала и эмиссионного дохода к собственному капиталу на предприятиях зарубежных стран относят всевозможные резервы. Отдельные виды создаваемых резервов установлены законодательством, а другие создаются с общего согласия акционеров. При этом резервы могут быть образованы как за счет балансовой прибыли, так и за счет прибыли, остающейся в распоряже­нии предприятия.

Резервы, образуемые за счет балансовой прибыли, явля­ются оценочными. Они предусмотрены законодательством и рассматриваются как мера предосторожности от возмож­ных потерь в результате инфляции или каких-то других причин (имеются в виду потери, которые можно оценить в отчетном периоде). Налоговое законодательство предус­матривает зачисление неиспользуемого резерва в состав балансовой прибыли.

К оценочным резервам, создаваемым за счет прибыли, относятся резерв возобновления амортизируемого имущес­тва, резерв под будущие затраты, которые могут привести к выпуску новой продукции или к снижению себестоимос­ти выпускаемой продукции.

Резервы, образуемые за счет чистой прибыли, представ­ляют собой «запасной» капитал, который предусматри­вается вложить в новые активы предприятия. Среди них обязательным является резерв, в который предприятия от­числяют не более 5 % прибыли.

Отчисления в обязательный резерв накапливаются до определенного размера, которые, по решению акционеров, могут быть направлены на покупку акций или повышение их номинальной стоимости. Создаются и другие резервы за счет чистой или нераспределенной прибыли.

Кроме собственного капитала, значительное место в об­щей сумме источников средств предприятия занимает долгосрочный заемный капитал, который включает долго­срочные кредиты банков, облигационные займы и прочие долги сроком более одного года.

Собственный капитал и долгосрочный заемный капитал составляют постоянный или перманентный капитал. Значительный удельный вес в структуре источников об­разования средств предприятия занимает краткосрочный заемный капитал, который включает различные денеж­ные обязательства предприятия сроком менее одного года. Краткосрочный заемный капитал включает задолжен­ность поставщикам, государству, персоналу предприятия по кредитам банков и облигациям, срок погашения кото­рых менее года.

 

9). Планы счетов, применяемые в финансовом учете зарубежных стран.

В практике зарубежного учета наиболее распространен­ными подходами к классификации бухгалтерских счетов являются следующие:

1. Классификация счетов в разрезе элементов, составля­ющих основное бухгалтерское урав-е.

2. Разделение счетов на группу реальных, группу номи­нальных и группу смешанных счетов.

3. Классификация счетов на основе форм финансовой от­четности.

Рассмотрим далее более подробно каждую из названных классификационных групп.

Классификация счетов по элементам основного бухгалтерского уравнения

Бухгалтерские счета классифицируются в разрезе пяти эле­ментов, составляющих основное бухгалтерское уравнение.

Счета активов. Счета этой группы предназначены для учета видов имущества, которым располагает данное пред­приятие и которое находится в его обороте. Наиболее рас­пространенными видами имущества, а значит, и наиболее распространенными бухгалтерскими счетами активов, яв­ляются: денежные средства в банке; счета к получению; векселя к получению; торговые товарные запасы; произ­водственные запасы; земля; здания, сооружения; мебель; оборудование.

На счете «Денежные средства в банке» учитываются не только суммы реальных денег, находящихся на банковс­ких счетах предприятия, но и специальные расчетно-платежные документы, служащие заменителями денег или являющиеся их эквивалентами (подписанные денежные ордера, чеки, платежные поручения и т.п. документы).

Счет «Счета к получению» предназначен для учета сумм краткосрочной дебиторской задолженности клиентов по отношению к предприятию, которое оказало им определен­ного рода услуги, выполнило работы, поставило продук­цию на условиях последующей оплаты (в кредит). Доку­ментальным основанием для отнесения сумм на подобного рода бухгалтерские счета является выставление обычных типовых платежных требований к покупателям. За рубе­жом традиционным названием платежных требований или иных аналогичных по значению расчетных документов яв­ляется «Счет». Никаких специальных дополнительных Документов при этом, как правило, не составляется.

Счет «Векселя к получению» по своему содержанию во многом аналогичен счету «Счета к получению». Он так­же отражает дебиторскую задолженность предприятия. Однако векселями оформляются долговые обязательства особого рода. Во-первых, обычно они носят долгосрочный характер. Во-вторых, наряду с номинальной стоимостью, которая, как правило, соответствует базовой продажной Цене товара (работ, услуг), вексель содержит еще и опреде­ленную фиксированную накидку или проценты, которые Должник также обязуется погасить к определенному мо­менту или по первому требованию векселедержателя. Ти­пичным является постоянный рыночный оборот векселей, их перепродажа банкам или поставщикам товарно-матери­альных ценностей, их залог под полученные товары, рабо­ты или услуги.

Счет «Торговые товарные запасы» предназначен для уче­та стоимости товаров, приобретенных у поставщиков по закупочным ценам с целью их дальнейшей перепродажи. Применяется главным образом на предприятиях оптовой и розничной торговли.

Счет «Производственные запасы» используется для учета закупочной стоимости сырья, материалов, полуфабрика­тов, запасных частей и других ценностей, которые приоб­ретались с целью дальнейшей переработки и производства из них готовой продукции. Применяется в основном на промышленных предприятиях, производящих готовую продукцию различного производственно-технического и бытового назначения, товаров массового спроса.

Счет «Земля» служит для отражения в учете покупной стоимости земельных участков, находящихся во владении данного предприятия.

Счет «Здания» предназначен для учета покупной (перво­начальной) стоимости зданий и строений, приобретенных предприятием в собственность и используемых для выпол­нения предпринимательских функций.

Счет «Оборудование» применяется для отражения перво­начальной стоимости производственного и иного (офисно­го) оборудования, призванного обеспечивать эффективное функционирование предприятия. В последнее время, кро­ме собственно технологического оборудования, все боль­ший удельный вес в составе этого вида имущества зани­мает современная вычислительная техника, компьютеры, средства коммуникации и связи. В ряде случаев для уче­та высокотехнологичной и дорогостоящей компьютерной техники применяются специальные бухгалтерские счета.

Счета финансовых обязательств. К этой группе относятся счета, отражающие разнообразные виды кредиторской за­долженности и долговых обязательств предприятия перед другими предприятиями, банками, бюджетом, наемными работниками, органами социального и медицинского стра­хования. Наиболее распространенными бухгалтерскими счетами этой группы являются: счета к оплате, векселя к оплате, облигации к оплате.

Счет «Счета к оплате» применяется главным образом для учета той краткосрочной кредиторской задолженности, ко­торая имеется у данного предприятия перед поставщика­ми сырья, материалов, товаров, полуфабрикатов запасных частей, услуг, работ. Такого рода задолженность возника­ет в случаях, когда поставки осуществляются на условиях последующей оплаты. Как правило, достаточным формаль­ным основанием для оплаты являются обычные типовые счета или платежные требования поставщиков. Стоимость этой кредиторской задолженности соответствует, как пра­вило, закупочным ценам.

Счет «Векселя к оплате» и счет «Облигации к оплате» характеризуют долгосрочные кредиторские обязательства предприятия, оформленные соответствующими специаль­ными долговыми документами. Как правило, векселя и об­лигации включают номинальные суммы, а также процен­ты, которые предприятие обязуется выплатить кредитору за полученную отсрочку платежа.

Счета капитала собственника. Счета этой группы харак­теризуют размер участия собственников в финансировании имущества (активов) данного предприятия. Количество и состав счетов, принадлежащих к этой группе, зависят от формы собственности.

Для единолично-частных и совместно-частных предпри­ятии (компаний, фирм, товариществ, партнеров) основны­ми типовыми счетами являются следующие:

Счет «Именной капитал конкретного собственника дан­ного предприятия». Обычно на этом счете отражается пер­воначальный размер инвестиций, сделанных собственни­ком в данное предприятие.

Счет «Извлечения капитала собственником из оборота предприятия». Этот счет служит для отражения сумм, ко­торые были изъяты собственником из оборота предприятия за определенный промежуток времени.

Счет «Дополнительные инвестиции собственника». На этом счете отражаются суммы дополнительных помеще­ний капитала, которые были сделаны собственником в данное предприятие в отчетном периоде.

Для предприятий, организованных в виде корпораций (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответствен­ностью), где собственниками, как правило, становятся де­сятки тысяч человек, характерными бухгалтерскими счета­ми являются следующие:

Счет «Акционерный капитал». На этом счете отражает­ся первоначальная общая стоимость инвестиций, которые были сделаны владельцами акций. Эта стоимость соот­ветствует сумме номинальных стоимостей акций, выпу­щенных данной корпорацией.

Счет «Накопленная прибыль». На этом счете отражается стоимость накопленных доходов корпораций, которые не были распределены между акционерами и которые не были выплачены в качестве дивидендов, а были по их совместно­му желанию реинвестированы в данное предприятие. Оста­ток по этому счету характеризует, таким образом, величи­ну дополнительного капитала, помещенного акционерами в оборот предприятия, или, иными словами, величину до­полнительного финансирования активов предприятия его владельцами за счет заработанных прибылей.

Счета доходов. Счета этой группы отражают стоимость доходов, полученных предприятием от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также доходы, полученные от реализации имущества предпри­ятия (зданий, сооружений, земли, оборудования, акций других предприятий, товарно-материальных ценностей и пр.); доходы, полученные в виде дивидендов на инвести­ции, сделанные в ценные бумаги (акции, облигации) дру­гих предприятий; доходы, полученные в виде процентов за предоставленные отсрочки платежей, и иные виды доходов.

Как правило, основной удельный вес в общей сумме дохо­дов занимают доходы, полученные от основной хозяйствен­ной деятельности, то есть от продажи той продукции, тех работ и услуг, ради которых было создано данное предпри­ятие. Такие доходы называются операционными доходами.

Основными типовыми бухгалтерскими счетами опера­ционных доходов для различных отраслей предпринима­тельской деятельности являются следующие: «Доходы от реализации продукции» (для промышленных, торговых и сельскохозяйственных предприятий), «Доходы от реали­зации работ (услуг)» (для предприятий сферы услуг, для строительных предприятий), «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленную отсрочку платежа» (харак­терны для предприятий практически всех отраслей), «До­ходы, полученные в виде процентов за предоставленные ссуды» (для всех отраслей, для банковских учреждений).

Счета этой группы являются однотипными. На них отра­жается стоимость продукции, работ и услуг, которые были реализованы, выполнены и оказаны покупателям, клиен­там и заказчикам по соответствующим продажным ценам и тарифам.

Характерным для зарубежной практики расчетов за продукцию, работы и услуги является то, что достаточ­ным основанием для отнесения стоимости реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг на со­ответствующие счета доходов является выставление счета (платежного требования), а не фактическое поступление денежных средств на банковские счета.

Счета расходов (затрат). Применительно к основному бухгалтерскому уравнению под расходами понимаются все те затраты ресурсов, в результате которых стало возмож­но получение в отчетном периоде определенных доходов. Иными словами, это затраты всего того, что было потребле­но в отчетном периоде с целью производства и реализации продукции, работ, услуг. Непосредственным параллель­ным следствием потребления ресурсов становится, таким образом, с одной стороны, образование совокупных затрат предприятия, а с другой - возможность производства и ре­ализации продукции, работ или услуг.

Важным моментом в учете расходов является правиль­ная оценка той доли стоимости ресурсов (главным образом активов), которая должна быть списана на затраты (на се­бестоимость) реализованной продукции, работ, услуг дан­ного конкретного отчетного периода.

Необходимость правильного включения затрат в себесто­имость реализованной продукции, работ и услуг обуслов­ливается требованием концептуального учетного принци­па «Соответствия (согласования) затрат и доходов».

Каждое предприятие в силу специфики своей хозяйствен­ной деятельности потребляет различные виды материаль­ных и финансовых ресурсов и поэтому может использовать различные бухгалтерские счета для учета своих расходов (затрат).

Наиболее типичными для большинства зарубежных предприятий являются следующие счета расходов (затрат): «Стоимость реализованных товаров по закупочным ценам» (для торговых предприятий), «Затраты сырья и материа­лов» (для промышленных, торговых и сельскохозяйствен­ных, строительных предприятий, предприятий сферы ус­луг), «Затраты на рекламу» (характерны практически для всех предприятий), «Затраты по процентам, начисленным и предназначенным к оплате за полученную отсрочку пла­тежа» (характерны для большинства предприятий), «За­траты на оплату труда» (для всех предприятий), «Аморти­зация оборудования» (для всех предприятий) и т.п.

Название счетов отражает содержание тех видов расходов (затрат), для учета которых они предназначены. В течение месяца по дебету счетов расходов собирается та часть сто­имости соответствующих потребленных ресурсов, которая подлежит включению в себестоимость отчетного периода и затем списывается на дебет счета доходов для определения конечного финансового результата.

Реальные, номинальные и смешанные счета. Распространенным подходом к классификации бухгал­терских счетов является отнесение счетов активов, финан­совых обязательств и капитала собственника к группе так называемых реальных счетов, а счетов доходов и расходов (затрат) - к группе так называемых номинальных счетов.

Такая классификация применяется для того, чтобы вы­делить временные различия, присущие счетам различных групп основного бухгалтерского уравнения. Термин «ре­альный», применяемый по отношению к счетам активов, финансовых обязательств и капитала собственника, при­зван подчеркнуть относительное постоянство тех объектов учета, для которых предназначены эти счета. Счета этих групп составляют основу бухгалтерского баланса и из года в год отражают существование и непременное участие в обороте предприятия определенных видов имущества, за­емных, привлеченных и собственных источников этого имущества. Термин «номинальный» употребляется для ха­рактеристики счетов доходов и расходов, которые состав­ляют основу отчета о прибыли. Данный термин подчерки­вает периодичность, текучесть и ограниченность рамками определенного временного интервала, в течение которого имели место продажи продукции и соответствующие им затраты ресурсов. Часть счетов несет в себе элементы постоянства и времен­ности. Эти счета относятся к группе так называемых сме­шанных счетов.

Классификация счетов на основе форм финансовой отчетности. Важным группировочным признаком при классифика­ции бухгалтерских счетов является та форма финансовой отчетности, в которой находят отражение соответствую­щие объекты учета. Согласно такому подходу, вся сово­купность бухгалтерских счетов подразделяется на две ос­новные группы. К первой относятся счета бухгалтерского баланса, а ко второй — счета отчета о прибыли. Затем внут­ри каждой из этих групп счета классифицируются более детально.

Счета бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балан­се показываются счета активов, финансовых обязательств предприятия и капитала собственника.

Счета активов и финансовых обязательств подразде­ляются, в свою очередь, на две большие категории -краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

К краткосрочным активам относятся виды имущества, которые находятся в обороте предприятия в течение отно­сительно короткого промежутка времени.

Для большинства стран этот промежуток условно опреде­лен в один год.

Для учета краткосрочных активов используются следу­ющие счета: «Денежные средства», «Счета к получению», «Векселя к получению», «Торговые товарные запасы», «Производственные запасы», «Страховые услуги» (предо­плата), «Арендные услуги» (предоплата), «Канцелярские принадлежности», «Акции сторонних предприятий», «Об­лигации» и т.п.

Краткосрочно используемые активы обычно обладают повышенной ликвидностью (то есть они могут быть быстро превращены в денежные средства) и поэтому, как правило, образуют первый раздел балансов зарубежных предпри­ятий.

К долгосрочным активам относятся те виды имущества, которые в силу своих специфических свойств обладают способностью служить предприятию и находиться в его обороте относительно длительный срок (обычно более од­ного года). Наиболее типичными счетами, применяемыми для учета долгосрочных активов, являются следующие: «Земля», «Здания», «Сооружения», «Технологическое оборудование», «Офисное оборудование», «Вычислитель­ная техника» и т.п.

Счета долгосрочных активов составляют, как правило, второй раздел бухгалтерских балансов зарубежных пред­приятий.

К краткосрочным финансовым обязательствам предпри­ятия традиционно относятся те виды кредиторской задол­женности, которые имеют относительно короткий срок погашения (оплаты). Обычно этот срок обусловливается длительностью операционного цикла предприятия. Одна­ко поскольку предприятиям различных отраслей присущи различные операционные циклы, то наиболее распростра­ненным условным временным отрезком для отнесения фи­нансовых обязательств к категории краткосрочных явля­ется один год.

Типовыми счетами для учета краткосрочных финансо­вых обязательств являются: «Расчеты по оплате труда» (начисленная, но невыплаченная или невостребованная заработная плата), «Счета к оплате» (предъявленные к оп­лате, но еще не оплаченные счета поставщиков), «Векселя к оплате», «Расчеты с бюджетом по налогам» (причитаю­щиеся, но еще не оплаченные налоговые платежи), «Крат­косрочные ссуды банков» и т.п.

Обычно счета краткосрочных финансовых обязательств образуют первую группу правой части бухгалтерских ба­лансов зарубежных предприятий.

К Долгосрочным финансовым обязательствам относятся виды кредиторской задолженности, имеющие относитель­но длительные сроки погашения (обычно более года).

Наиболее традиционными счетами этой группы явля­ются: «Долгосрочные ссуды банков», «Собственные обли­гации предприятия, имеющие длительные сроки оплаты (выкупа)» и т.п.

Долгосрочные финансовые обязательства образуют вто­рую часть правой стороны бухгалтерских балансов зару­бежных предприятий.

Третью группу счетов рассматриваемой классификации составляют счета капитала собственника. Их краткое со­держание было дано ранее. Счета этой группы образуют, как правило, третий раздел правой части бухгалтерских балансов зарубежных предприятий.

Счета отчета о прибылях. Счета, отражаемые в отчете о прибылях, вначале группируются в соответствии с основ­ными разделами, составляющими данный отчет, а затем детализируются внутри каждого раздела.

Типовой отчет о прибылях зарубежного предприятия со­стоит из трех разделов:

- раздел доходов;

- раздел расходов (затрат);

- раздел финансовых результатов (прибыли или убытков).

Раздел доходов включает все счета, на которых отража­ются всевозможные виды реализации, имеющие место на предприятии в отчетном периоде. К числу наиболее рас­пространенных счетов этого раздела относятся «Доходы от реализации продукции» и «Доходы от реализации работ (услуг)».

К этому же разделу относятся счета так называемых фи­нансовых доходов: «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленную отсрочку платежа», «Доходы, полу­ченные в виде процентов за предоставленные ссуды», «До­ходы, полученные за оказание арендных услуг» (арендная плата), «Дивиденды, полученные по акциям и иным цен­ным бумагам», «Доходы по векселям» и т.п.

Раздел расходов (затрат) состоит обычно из двух-трех подразделов. Так, первый подраздел отчета о прибылях торговых предприятий включает такие счета: «Стоимость реализованных товаров по закупочным ценам», «Транс­портные расходы по доставке товаров от поставщиков» и т.п.

Первый подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий включает счета производственных затрат реализованной продукции: «Прямые материальные за­траты», «Прямые трудовые затраты», «Производственные (цеховые) накладные расходы».

Второй подраздел отчета о прибылях торговых предпри­ятий состоит из счетов так называемых операционных рас­ходов. Это - «Затраты на рекламу», «Транспортные расхо­ды, связанные с продажей товаров покупателям», «Оплата труда торговых работников (продавцов)».

Второй подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий состоит из так называемых «Общих и адми­нистративных расходов». В этом подразделе отражаются расходы по управлению предприятием. Он включает та­кие счета, как «Оплата труда управленческого персонала», «Оплата арендных услуг», «Затраты по отоплению и осве­щению административных зданий и сооружений», «Амор­тизация административных зданий и сооружений» и т.п.

Для торговых предприятий «Общие и административные расходы» составляют третий раздел отчета о прибыли.

Кроме того, для зарубежных предприятий практически всех отраслей своеобразной частью отчета о прибылях яв­ляются статьи так называемых «финансовых расходов». Типичными счетами, на которых учитываются эти расхо­ды» являются: «Проценты, выплаченные за полученные отсрочки платежей», «Проценты, выплаченные за полу­ченные ссуды», «Проценты (пени), выплаченные за про­срочку платежей» и т.п.

Завершает отчет о прибыли раздел финансовых резуль­татов. Он состоит из счетов «Валовая прибыль», «Опера­ционная прибыль», «Прибыль, подлежащая налогооб­ложению», «Чистая прибыль», «Прибыль, подлежащая распределению по дивидендам» и т.п. Отрицательные значения этих показателей характеризуют убытки.

Каждое зарубежное предприятие использует набор бух­галтерских счетов, с помощью которых осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хо­зяйственной деятельности. В ряде стран (Франция, Герма­ния и др.) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.

Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бух­галтерскую систему, не сформировали единые националь­ные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.). Каж­дое отдельное предприятие разрабатывает свой индивиду­альный счетный план, учитывая при этом требования меж­дународных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.

При построении плана счетов используются общие бух­галтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты. За период с 1960-го по 1980 год в мире созданы три региональных плана счетов:

- план счетов Европейского экономического сообщества;

- план счетов Организации африканского единства;

- план счетов латиноамериканских государств;

Национальные планы счетов стран - членов ЕЭС разра­ботаны в соответствии с 4-й Директивой ЕЭС от 25 июля 1978 года, устанавливающей единые нормы и требова­ния для стран сообщества, координирующей националь­ные учетные системы и являющейся основой создания европейской региональной системы бухгалтерского уче­та стран сообщества.

Для характеристики планов счетов ЕЭС рассмотрим план счетов Франции.

Как и в большинстве региональных и национальных пла­нах счетов других стран с едиными общенациональными планами счетов, во Франции выделяют: основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка. Кодирование счетов произво­дится, как правило, по десятичной системе.

При этом первая цифра кода означает класс счетов, вто­рая - счет, третья — субсчет первого порядка, четвертая - субсчет второго порядка, пятая - аналитический счет первого порядка, шестая - аналитический счет второго по­рядка.

В плане счетов выделяются четыре категории счетов:

1) балансовые счета - активные, пассивные, активно-пассивные (в эту категорию входит пять классов счетов, позволяющих составить бухгалтерский баланс);

2) счета «Затраты-выпуск-результаты», предназначенные для учета затрат и определения результатов предприятия (входит два класса счетов);

3) забалансовые счета (счета восьмого класса);

счета управленческой бухгалтерии (счета девятого класса). Бухгалтерские счета сгруппированы в девять классов. В каждом классе может быть не более десяти счетов.

Французский план счетов получил широкое распростра­нение в мире, является основой плана счетов Организации африканского единства.

План счетов Организации африканского единства (ОАЕ) был утвержден руководителями этих стран в декабре 1968 года и стал первым межгосударственным планом счетов. Он практически не отличается от плана счетов Франции.

Страны латиноамериканской учетной системы единого плана счетов не разрабатывают, а используют професси­ональные планы счетов и, как результат, единый бухгал­терский учет в этих странах выражен слабо. Однако при разработке своих индивидуальных планов счетов предпри­ятия руководствуются стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными про­фессиональными организациями бухгалтеров.

 

10). Особенности учета отдельных объектов. Учет расходов по устройству.

Расходы по устройству представляют собой самостоя­тельный объект учета. Экономическая сущность этих рас­ходов состоит в том, что они связаны с организационными затратами предприятия и носят единовременный характер. Расходы по устройству имеют много общего с расходами будущих периодов. Но расходы будущих периодов носят кредитный характер и для их списания устанавливаются конкретные сроки. Расходы же по устройству никого не кредитуют, а представляют собой убытки предприятия в первоначальный период его функционирования, кото­рые должны быть списаны на результаты финансовой де­ятельности в последующие годы. Конкретные сроки их списания не устанавливаются. Поэтому руководители предприятий зарубежных стран самостоятельно регули­руют порядок их списания в зависимости от результатов деятельности предприятия.

В первый год деятельности важно показать своим ак­ционерам, что предприятие с начала своего существова­ния получает прибыль и выплачивает ее акционерам в виде дивидендов.

К расходам по устройству относят:

- организационные расходы по созданию предприятия (регистрация предприятия, реклама и др.);

- расходы на дополнительный выпуск акций;

- расходы на подготовку к выпуску новых видов продук­ции или к новому виду деятельности;

- расходы, связанные с куплей-продажей имущества (пошлины, сборы и т. п.) и др.

Расходы по устройству списывают на текущие расходы предприятия путем начисления износа (расходы пред­приятия за отчетный период). Руководители предпри­ятия могут применять и ускоренный метод начисления износа расходов по устройству в зависимости от резуль­татов деятельности.

Расходы по устройству отражают на специальном счете такого же наименования в полной сумме до завершения их амортизации. Их износ отражается по дебету счета «Износ имущества» и кредиту счета «Износ расходов по устройс­тву». По завершении начисления износа расходы по уст­ройству списывают в дебет счета «Износ расходов по уст­ройству». Конечный дебетовый остаток по счету «Расходы по устройству» за минусом начисленного износа показывает сумму расходов, амортизация которых еще не завершена.

Учет материалов. Система учета товарно-материальных ценностей опреде­ляется исходя из характера производства, объема запасов и скорости их оборота.