МСФО (IAS) 16 - Основные средства (Property, Plant and Equipment) Международный стандарт финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 16 - Основные средства (Property, Plant and Equipment) Международный стандарт финансовой отчетности.

 

Основные средства - это материальные активы, которые

· (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

· (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

 

Настоящий стандарт не применяется:

· (a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

· (b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");

· (c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых");

· (d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

 

Признание в качестве актива

 

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

 

· (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

· (b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

 

Элементы себестоимости

 

Себестоимость объекта основных средств включает:

· (a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

· (b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

· (c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.

 

Примерами прямых затрат являются:

· (a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

· (b) затраты на подготовку площадки;

· (c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

· (d) затраты на установку и монтаж;

· (e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

· (f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

 

Последующая оценка

 

После признания необходимо выбрать модель учета основных средств. Существует две модели учета:

 

· (а) Модель учета по фактическим затратам -после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения

 

· (b) Модель учета по переоцененной стоимости - после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

 

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

 

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье "прирост стоимости от переоценки". Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

 

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на собственный капитал с отражением по дебету в статье "прирост стоимости от переоценки" в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье "прирост стоимости от переоценки", относящегося к тому же активу.

 

Выбытие основных средств

 

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

· (a) при его выбытии;

· (b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

 

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта (если МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

 

Основные положения

 

Цель МСФО 17 (1997) состоит в предписании для арендаторов и арендодателей соответствующей учетной политики и раскрытия информации по отношению к финансовой и операционной аренде.

 

Сфера применения

 

МСФО 17 применяется ко всем видам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных природных ресурсов, а также лицензионных соглашений для фильмов, видео, игр, рукописей, патентов, авторских прав и т.д. [п.2]

 

МСФО 17 не применяются для лизинга: [п.2]

· (a) имущества, принадлежащего арендаторам, что учитывается в качестве инвестиционной собственности, в этом случае надо использовать модель справедливой стоимости, изложенные в МСФО 40

· (b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 40)

· (c) биологических активов, принадлежащих арендаторам по договорам финансовой аренды (см. МСФО 41)

· (d) биологических средств, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 41)

 

Классификация аренды

 

Аренда бывает финансовая, если при данном виде аренде переходят все существенные риски и выгоды, связанные с владением. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится в начале срока аренды. [п.4]

 

Признаки финансовой аренды:

 

· (a) Актив переходит к арендатору к концу срока аренды

· (b) Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации

· (c) Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается

· (d) В начале срока аренды, текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость предмета лизинга

· (e) Арендатор имеет возможность продолжить аренду на дополнительный срок на аренду, что значительно ниже рыночной арендной платы

Когда арендуются земля и здания, необходимо оценивать каждый элемент отдельно. При определении к какому виды аренды принадлежит земоя (операционной или финансовой) важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный период экономической жизни [пункт 15A]. В необходимых случаях для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные выплаты авансом) распределяются между землей и зданиями пропорционально относительной справедливой стоимости аренды [п.16].

 

Так при если арендуется земля и здания, эти элементы могут рассматриваться как единое целое. При этом нужно определить вид аренды (финансовая или операционная) [п. 17] Тем не менее, отдельные измерения земельных участков и зданий элементов не требуется, если интерес арендатора в обоих земельных участков и зданий классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО 40 и справедливой стоимости будет принят. [МСФО 17,18]

 

Продажи с обратной арендой

 

Для проведения операции продажи с обратной арендой, что приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов амортизируются в течение срока аренды. [п.59]

 

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды:[п.61]

 

· (a) Если сделка осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно

· (b) Если продажная цена ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда потеря компенсируется будущей арендой по цене ниже рыночной, потеря должна равномерно списываться по мере иcпользования

· (c) Если продажная цена выше справедливой стоимости, - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования

· (d) Если справедливая стоимость на момент заключения сделки меньше балансовой стоимости - убыток, равный разнице должны признаваться немедленно [п.63]

 

Основные положения

 

Цель МСФО 18 - установить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.

 

Выручка - валовой приток экономических выгод (денежные средства, дебиторская задолженность, другие активы), возникающие из обычной операционной деятельности субъекта (например, продажи товаров, продаж услуг, проценты, роялти и дивиденды). [МСФО 18.7]

 

Измерение выручки

 

Доходы должны оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению. [МСФО 18.9] Обмен на товары или услуги аналогичного характера и значения не рассматривается как операция, которая генерирует доход. Тем не менее, обмен разных товаров или услуг рассматривается как получение дохода. [МСФО 18.12]

 

Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров.

 

Признание выручки

 

Выручка признается, когда

· (а) Существует вероятность поступления будущих экономических выгод

· (b) Сумма выручки может быть надежно измерена

 

Реализация товара

 

Доходы, связанные с продажей товаров должна признаваться, когда все следующие критерии соблюдены: [МСФО 18.14]

· * Продавец передал покупателю существенные риски и выгоды от владения

· * Продавец не сохраняет за собой ни дальнейших управленческих функций в степени, которая обычно ассоциируется с владением, ни реального контроля над проданными товарами

· * Сумма выручки может быть надежно измерена

· * Вполне вероятно, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены продавцом, и

· * Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены

 

Оказание услуг

 

Услуги признаются по поэтапно в зависимости от стадии завершения при соблюдении всех следующих условий: [МСФО 18.20]

 

· * Сумма выручки может быть надежно измерена;

· * Вероятное получение будущих экономических выгод у продавца услуг;

· * Стадия завершения на отчетную дату может быть надежно определена; и

· * Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены.

 

Когда вышеуказанные критерии не выполняются, доходы, связанные с оказанием услуг должны быть признаны только в пределах расходов [МСФО 18.26]

 

МСФО (IAS) 16 - Основные средства (Property, Plant and Equipment) Международный стандарт финансовой отчетности.

 

Основные средства - это материальные активы, которые

· (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

· (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

 

Настоящий стандарт не применяется:

· (a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

· (b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");

· (c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых");

· (d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

 

Признание в качестве актива

 

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

 

· (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

· (b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

 

Элементы себестоимости

 

Себестоимость объекта основных средств включает:

· (a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

· (b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

· (c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.

 

Примерами прямых затрат являются:

· (a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

· (b) затраты на подготовку площадки;

· (c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

· (d) затраты на установку и монтаж;

· (e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

· (f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

 

Последующая оценка

 

После признания необходимо выбрать модель учета основных средств. Существует две модели учета:

 

· (а) Модель учета по фактическим затратам -после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения

 

· (b) Модель учета по переоцененной стоимости - после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

 

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

 

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье "прирост стоимости от переоценки". Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

 

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на собственный капитал с отражением по дебету в статье "прирост стоимости от переоценки" в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье "прирост стоимости от переоценки", относящегося к тому же активу.