Отражение в бух учете выбытия НМА в зависимости от направлений

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы. Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в б\у в том отчетном периоде, к которому они относятся. В б\у операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками.

	Д	Кр
Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА
Списана остаточная ст-ть выбывшего объекта НМА	91-2
Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА		91-9

Учет выбытия нематериальных активов при их продажеОсновными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в б\у, являются:- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;- счет-фактура на проданный объект НМА;- акт выбытия объекта НМА;- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА. Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная ст-ть, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В б\у операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:

	Де	Кр
Отражена продажная ст-ть объекта НМА		91-1
Отражена сумма НДС от продажной ст-ти объекта НМА	91-2	68-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи
Списана остаточная ст-ть проданного объекта НМА	91-2
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)	91-9
Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капиталПередача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в б\у, являются:- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;- акт выбытия объекта НМА;- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА. Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения». Для целей б\у в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной ст-ти. С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в б\у записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной ст-ти передаваемого объекта НМА. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передачеПервичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в б\у, являются:- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА. На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту. При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения. При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА. Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная ст-ть, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную ст-ть. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную ст-ть безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов. При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного по ст-ти, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной ст-тью объекта. При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную ст-ть этого объекта. В б\у операции по безвозмездной передаче объекта НМА мб отражены следующими проводками:

	Д	Кр
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи
Списана остаточная ст-ть безвозмездно переданного объекта НМА	91-2
Начислен НДС от рыночной ст-ти безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	68-1
Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)		91-9