Анализ таможенные пошлины и сборы при осуществлении лизинговых операций. Налог на добавленную стоимость

Таможенные пошлины регулируются Законом Российской Фе­дерации "О таможенном тарифе" (принят Верховным Советом Российской Федерации 21 мая 1993 года и введен в действие с 1 июля 1993 года), приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГТК РФ) от II марта 1994 года № 94 "О ставках ввозных таможенных пошлин" (при­ложения 1. 2, 3: перечень товаров: страны с режимом благо­приятствования и без него).

Таможенные пошлины на нефтепромысловое оборудова­ние составляют 15 процентов от стоимости оборудования. Следовательно, величина таможенной пошлины равняется 1530 тыс. долл. Предприятию потребуется взять кредит.

В расчете предусматриваем получение кредита на три квар­тала под 30 процентов годовых с выплатой основного долга и процентов по истечении срока кредита. Проценты по этому кредиту составят 344,3 тыс. долл.

С учетом того, что расчет по кредиту и по процентам будет вестись за счет прибыли, общие расходы по таможенным по­шлинам — 2230,4 тыс. долл.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможен­ной стоимости товаров, а за таможенное оформление товаров — дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в размере 0,05 процента таможенной сто­имости товаров.

За таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Россий­ской Федерации таможенные сборы взимаются в двойном раз­мере.

ГТК РФ вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях — изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополни­тельный сбор.

Таможенные сборы за таможенное оформление составят 10,2 тыс. долл. (10 200 тыс. долл. х 0,001), а за таможенное оформле­ние товаров соответственно — 5,1 тыс. долл. Итого: 15,3 тыс. долл.

Таможенные сборы за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской Федерации, взима­ются в размерах, определяемых ГТК РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров взимаются в размерах, определяемых ГТК РФ по согласованию с Минфином РФ. Акцизы применяются к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, в соответ­ствии с Таможенным кодексом и Законом Российской Федера­ции "Об акцизах".

Налог на добавленную стоимость взимается в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и Инструкцией ГТК РФ и Госналогслужбы РФ (Инструкция Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1991 года № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", изданная на основании Закона РСФСР от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость").

НДС начисляется в зависимости от налогооблагаемой базы. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, таможенные сборы, а по подак­цизным товарам и сумма акциза. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (введено письмом Госналогслужбы РФ от 29 января 1993 года).

Размер НДС составляет 2349,1 тыс. долл., или 20 процентов от II 745,3 тыс. дота. (10200+1530+10,2+5,1). Чтобы оплатить НДС, предприятию при отсутствии собственных средств необходимо взять кредит на эту сумму на три квартала.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1991 года № 1 (в ред. от 16 марта 1994 года) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями по приобретенным основным средствам, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуата­цию основных средств, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного таможенным органам налога в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.

В соответствии с указанной выше нормой, условиями кон­тракта (срок монтажа, пусконаладочные работы, обучение специалистов и ввод оборудования в эксплуатацию), объемами выпускаемой и реализуемой продукции в первые месяцы работы оборудования, текущими производственными и финансовыми возможностями предприятия, условиями погашения кредита, заинтересованностью банка и др. потребовалось взять кредит на оплату НДС. Срок кредита будет колебаться в зависимости от приведенных факторов от 3 до 12 месяцев.

В таблице 3 приводится расчет расходов предприятия по уплате налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и сборов с учетом необходимости получения кредита для этих операций. В расчете взят срок возврата этого кредита — три квартала под соответствующие проценты каждого из вариантов.

Таблица 3 Финансирование (кредитование) расходов предприятия по НДС, таможенным пошлинам и сборам, тыс. долл.

 

№ варианта	Таможенные пошлины и сборы	Сумма % за кредит	Коэффициент удорожания	Итого удорожание по таможенным пошлинам и сборам	Прибыль на по­гашение кредита для уплаты НДС	Итого, удорожание пo НДС	Всего расходов
					в части осн. долга	no %
				5=(2+ 3)х4			8= (6+7)x4	9=2+3+ +5+7+8
	1545,3	347,7	0,2625	496,9	600.3	528,5	296,3	3214,7
	1545,3	20в,6	0,2625	460,4	600,3	317,1	240,8	2772,2
	1545.3	115,9	0,2625	436,1	600,3	176.1	203,8	2477.2

 

Общие расходы, которые несет предприятие при покупке необходимого ему оборудования за счет кредитных ресурсов, представлены в таблице 4.

Таблица 4. Расходы ООО «Мосстрой 5» по покупке оборудования за счет кредита, тыс. долл.

 

№	Сумма oсновного долга и % зa кредит	Удорожа­ние кре­дита за счет налогооб­ложения	Расходы по кре-дитованию таможенных пош­лин и сборов	Удорожа­ние рас­ходов по таможен­ным по­шлинам и сборам	Дополнитепьные расходы по НДС с учетом удорожания	Всего расходов по покупке оборудования
						7=2+3+4+5+6
	17726,4	2358,1		496,9	824,8	23299,2
		1630,4	1753,9	460,4	557,9	19356,6
	12841.2	1075,8	1661,2	436,1	379,9	16394,2

 

Исходные данные для расчета табл.4 взяты из таблиц 2-3. В частности, данные по графе 2 взяты из табл. 14 (гр. 8); по графе 3 — из табл. 15 (гр. 7); по графе 4 — из табл. 16 (гр. 2+3); по графе 5 из табл. 16 (гр. 5); по графе 6 — из табл. 16 (гр. 7+8).

Теперь разберем лизинговую схему. Расчет совокупных затрат ООО «Мосстрой 5» по приобретению оборудования на услови­ях финансового лизинга осуществляется по трем вариантам.

Предусмотрено, что по первому и второму вариантам лизин­га (т. е. адекватно первому и второму вариантам привлечения кредитных ресурсов) лизингодателем выступает отечественный первоклассный банк или его лизинговая компания. По третьему варианту лизинга, адекватному третьему варианту кредитова­ния, -лизингодателем выступает западный инвестор или его.лизинговая компания.

Срок лизинга для всех трех вариантов составляет 4 года. Лизинговые платежи выплачиваются по первому варианту раз в квартал, т. е. всего 16 платежей; по второму и третьему вариан­там — раз в полугодие, т. е. всего 8 платежей. Остаточная стоимость, по которой оборудование будет выкупаться пред­приятием в собственность или, как указывается в лизинговых соглашениях, по "цене возможной покупки", рассчитана по двум вариантам: в размере 1 и 3 процентов от балансовой стоимости. Предусмотрены также два варианта сроков платежей: в конце периода (квартала, полугодия); в начале периода.

В состав лизингового платежа (лизингового процента) входят следующие основные элементы: амортизация; плата за ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки; лизинговая маржа, включающая доход лизингодателя за оказываемые им услуги.

По первому варианту стоимость привлекаемых кредитных ресурсов составляет 30 процентов годовых, лизинговая маржа — 4 процента годовых.

По второму варианту стоимость привлекаемых кредитных ресурсов — 18 процентов, -лизинговая маржа — 3 процента.

По третьему варианту стоимость привлекаемых кредитных ресурсов — 10 процентов, лизинговая маржа — 2 процента.

Для расчета суммы лизинговых платежей используется формула, которая приведена в разделе "Вариантные расчеты лизинговых платежей".

где: Р - сумма арендных платежей; А — стоимость арендуемого имущества; П — срок договора; И — ставка.лизингового процента; Т — периодичность арендных платежей.

Расчет затрат по первому варианту. В соответствии с рас­сматриваемыми нами условиями рассчитываем расходы предприятия по финансовому лизингу по первому варианту:

Для определения суммы платежа, скорректированного на величину выбранной клиентом остаточной стоимости, применя­ется формула дисконтного множителя:

где: ОС — остаточная стоимость,

С учетом корректировки на К (коэффициент остаточной стоимости) Р будет равна 1 186,25 долл.

При 3%-ной остаточной стоимости К равняется 0,99193. Тогда Р будет равна 1179,86 тыс. долл.

Сумма лизинговых платежей при 1%-ной остаточной сто­имости оборудования составит: (1186,25 х 16)+102 = 19082 тыс. долл.

Сумма лизинговых платежей при З%-ной остаточной стоимо­сти составит: (1 179,86 х 16)+306 = 19 183,8 тыс. долл.

Если первый арендный платеж осуществляется авансом в момент подписания лизингополучателем протокола о приемке оборудования, т. е. не в конце, а в начале процентного периода при квартальной периодичности уплаты процента, то в расчет суммы платежа вносится еще одна корректива по формуле:

Данным поправочный коэффициент равняется 0,9217. Это означает, что расходы ООО «Мосстрой 5» снижаются почти на 8 процентов за счет срока выплат лизинговых платежей.

С учетом этого поправочного коэффициента общая сумма лизинговых платежей составляет по: 1%-ной остаточной стоимости — 17 595,9 тыс. долл.; 3%-ной остаточной стоимости — 17 705,7 тыс. долл. Согласно существующим в настоящее время правилам (пока мы не принимаем во внимание прецеденты, по которым предос­тавлялись.льготы по операциям.лизинга, — об этом будет сказано далее) в расходы предприятия по получению оборудо­вания также должны войти затраты, идентичные по направлен­ности и суммам кредитной схеме покупки оборудования.

Расходы ООО «Мосстрой 5» по таможенным пошлинам, сборам и НДС учитываем в режиме наличия договоренности с лизинго­вой компанией о том, что эти платежи вносятся в лизинговое соглашение. Лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает их на границе, а затем они дополнительно учитываются в лизинговых платежах в течение трех кварталов и уплачиваются предприятием-лизингополучателем сверх расчетной величины лизинговых процентов на условиях привлечения для данной сделки кредитных ресурсов и получения лизингодателем соот­ветствующей.лизинговой маржи. Как видно, лизингодатель заинтересован в данной схеме.

Тогда в отличие от расходов по кредиу) удорожание будет производиться не по коэффициенту 0,2625, а 0,04. По первому варианту удорожание равняется 124 тыс. долл. [(1893 + 600,3 + 607,8) х 0,04].

Расходы предприятия по лизингу (с выплатой в конце квар­тала) с учетом расходов по таможенным платежам, сборам, НДС составят (в тыс. долл.) по варианту с: 1%-ной остаточной стоимостью — 21 706,8 (19 082+ 1893+607,8 + 124); 3%-ной остаточной стоимостью — 21808,6(19183,8+2624,8).

Расходы предприятия по лизингу (с выплатой в начале квартала) с учетом расходов по таможенным платежам, сборам, НДС составят (в тыс. долл.) по варианту с: 1%-ной остаточной стоимостью — 20 220,6 (17 595,8 + 2624,8); 3%-ной остаточной стоимостью — 20 330,4 (17 705,6 + 2624,8).

Сопоставление расходов предприятия при покупке оборудо­вания за счет кредитных средств по сравнению с расходами по лизингу по первому варианту при различных схемах остаточной стоимости и сроков выплат лизинговых платежей будет следу­ющим: 23 299,2: 21 706,7 = 1,073, т. е. расходы по кредиту превышают расходы по лизингу на 7,3%;

· 23299,2: 21808,6 = 1,068 (превышение — 6,8%);

· 23299,2: 20220,6 = 1,152 (превышение — 15,2%);

· 23299,2: 20330,4 = 1,146 (превышение — 14,6%).

Расчет затрат по второму варианту. В соответствии с рас­сматриваемыми условиями рассчитываем расходы предприятия по.лизингу по второму варианту.

Р= 1947,18 тыс. долл.

При выкупе оборудования в конце лизингового периода по остаточной стоимости в 1 процент К составит:

В этом случае разовый лизинговый платеж предприятия лизингодателю равняется:

1947,18 х 0,99552 = 1938,46 тыс. долл.

При выкупе оборудования по остаточной стоимости в 3 процента К составит 0,98668. В этом случае разовый лизинговый платеж равняется:

1947,18 х 0,98668 = 1921,24 тыс. долл.

Сумма.лизинговых платежей составит (в тыс. долл.) по: 1%-ной остаточной стоимости — (1938,46 х 8)+102 = 15 609,7; 3°о-ной остаточной стоимости —(1921,24 х 8)+306 = 15 675,9.

Если предприятие будет осуществлять лизинговые платежи лизингодателю в начале каждого полугодия, поправочный коэффициент составит:

1,105 = 0,905.

Эта корректировка позволяет сократить.лизинговые платежи более чем на 9 процентов.

С учетом корректировок на величину остаточной стоимости оборудования и на сроки выплат общая величина лизинговых платежей по второму варианту будет составлять:

· 1947,18 x 0,99552 x 0,905 = 1754,3 (1754,3 x 8)+102 = 14 136,4 тыс. долл.

· 1947,18 x 0,98668 x 0,905 = 1738,73 (1738,73 x 8)+306 = 14 215,8 тыс. долл.

Как и в первом варианте, расходы по таможенным пошлинам и НДС по договоренности с лизинговой компанией могут быть внесены в лизинговое соглашение и дополнительно учитываться в лизинговых платежах на условиях оговоренной сторонами стоимости привлечения кредитных ресурсов и размера лизинго­вой маржи.

По этому варианту удорожание по лизингу будет рассчиты­ваться не по коэффициенту 0,2625, как при выдаче кредита, а по коэффициенту 0,03.

Для ООО «Мосстрой 5» удорожание при уплате таможенных по­шлин, сборов и НДС составит:

(1753,9 + 600,3 + 364,7) x 0,03 = 81,6 тыс. долл.

Всего расходы ООО «Мосстрой 5» по лизинговым платежам (с выплатой в конце квартала) таможенным платежам, сборам, НДС составят (в тыс. долл.) по варианту с:

· 1%-ной остаточной стоимостью — 17 809,9 (15 609,7 + 1753,9+364,7 + 81,6);

· 3%-ной остаточной стоимостью — 17876(15 675,9 + 2200,2).

Расходы ООО «Мосстрой 5» по лизингу (с выплатой в начале квартала) с учетом расходов по таможенным платежам, сборам, НДС составят (в тыс. долл.) по варианту с: 1%-ной остаточной стоимостью — 16 336,6 (14 136,4 + 2200,2); З%-ной остаточной стоимостью —16 416 (14 215,8+ 2200,2).

Сопоставление расходов ООО «Мосстрой 5» при покупке оборудо­вания за счет кредитных средств по сравнению с расходами по лизингу по второму варианту при различных схемах остаточной стоимости и сроков выплат лизинговых платежей будет следу­ющим:

· 19 356,6: 17 809,9 = 1,087, т.е. расходы по кредиту превышают расходы по лизингу на 8,7%;

· 19 356,6: 17 876 = 1,083 (превышение — 8,3%);

· 19 356,6: 16 336,6 = 1,185 (превышение - 18,5%);

· 19356,6: 16416= 1,179 (превышение— 17,91%). Расчет затрат по третьему варианту. В соответствии с рас­сматриваемыми условиями рассчитываем расходы ООО «Мосстрой 5» при организации финансового лизинга необходимого обору­дования по третьему варианту.

Р = 1642,51 тыс. долл.

При выкупе оборудования в конце лизингового периода по остаточной стоимости в 1 процент К составит:

В этом случае разовый лизинговый платеж ООО «Мосстрой 5» лизингодателю равняется:

1642,51 х 0,99377 = 1632,28 тыс. долл.

При выкупе оборудования по остаточной стоимости в 3 процента К составит 0,981526. В этом случае разовый лизинговый платеж равняется:

1642,51 х 0,981526 = 1612,17 тыс. долл.

Сумма лизинговых платежей составит (в тыс. долл.) по:

1 %-ной остаточной стоимости — (1632,28 х 8)+102 000 = 13 160,2; 35%-ной остаточной стоимости — (1612,17 х 8)+306 = 13203,4

В том случае, если предприятие будет осуществлять лизинго­вые платежи лизингодателю в начале каждого полугодия, поправочный коэффициент составит:

Эта корректировка позволяет предприятию сократить ли­зинговые платежи на 6,6 процента.

С учетом корректировок на величину остаточной стоимости и на сроки выплат общая величина лизинговых платежей по третьему варианту будет составлять:

· 1642,51 х 0,99377 х 0,9434 = 1539,89 (1539,89 х 8)+ 102= 12421,1 тыс. долл.

· 1642,51 х 0,98668 х 0,9434 = 1520,92 (1520,92 х 8)+306 = 12 473,4 тыс. долл.

Расходы ООО «Мосстрой 5» по таможенным пошлинам, сборам и НДС по третьему варианту учитываем, как и по предыдущим вариантам, по договоренности с лизинговой компанией о том, что эти платежи вносятся в лизинговое соглашение. Лизинговая компания оплачивает их на границе, а затем они дополнительно учитываются в лизинговых платежах в течение трех кварталов и уплачиваются сверх расчетной величины лизинговых процентов на условиях привлечения для данной сделки кредитных ресурсов и получения лизингодателем соответствующей лизинговой маржи.

По этому варианту удорожание по лизингу будет рассчиты­ваться по коэффициенту 0,02. Удорожание в тыс. долл. составит:

(1661,2+ 600,3 + 202,6) х 0,02 = 49,3.

Итак, расходы ООО «Мосстрой 5» по лизинговым платежам (с выплатой в конце квартала) с учетом расходов по таможенным платежам, сборам, НДС составят (в тыс. долл.) по варианту с:

· 1 %-ной остаточной стоимостью — 15 073,3 (13 160,2 +1661,2+ 202,6 + 49,3);

· 3%-ной остаточной стоимостью — 15 116,5 (13 203,4+ 1913,1).

Расходы ООО «Мосстрой 5» по лизингу (с выплатой в начале квартала) с учетом расходов по таможенным платежам, сборам, НДС составят (в тыс. долл.) по варианту с:

· 1%-ной остаточной стоимостью — 14 334,2 (12 421,1+ 1913,1);

· 3%-ной остаточной стоимостью — 14 386,5 (12 473,4 + 1913,1).

Сопоставление расходов ООО «Мосстрой 5» при покупке оборудо­вания за счет кредитных средств по сравнению с расходами по лизингу по третьему варианту при различных схемах оста­точной стоимости и сроков выплат.лизинговых платежей будет следующим:

· 16 394,2: 15 073,3 = 1,088, т. е. расходы по кредиту превышают расходы по лизингу на 8.8%;

· 16 394,2: 15 1 16,5 = 1,085 (превышение — 8,5° о);

· 16 394,2: 14334,2 = 1,144 (превышение - 14,4°o);

· 16 394,2: 14 386,5 = 1,140 (превышение — 14,0°4).