Раздел V. Оценка и регулирование деятельности банка

 

Современные банки в большинстве своем организованы как коммерческие предприятия, предоставляющие разнообразные финансовые услуги и зарабатывающие на этой основе прибыль своим владельцам. Усиление конкуренции на финансовом рынке вынуждает банки, с одной стороны, сокращать затраты ради поддержания конкурентных цен на свои услуги, а с другой – наращивать расходы на внедрение новых информационных и телекоммуникационных технологий, расширение филиальной сети и электронных каналов дистрибуции. Противоречие между растущими расходами и невозможностью увеличения цен на услуги разрешается банками на основе внедрения современных систем контроля издержек и анализа эффективности. Каждому банку важно не только оценивать эффективность своей деятельности относительно других кредитных организаций, но и анализировать эффективность ее отдельных направлений, филиалов и подразделений, управлять эффективностью банковских продуктов и услуг на протяжении всего их жизненного цикла.

Особенность банков как коммерческих фирм заключается в том, что они являются объектом банковского регулирования и надзора, цель которого состоит в обеспечении стабильности банковской системы, защите интересов кредиторов и вкладчиков. Система банковского регулирования устанавливает определенные ограничения для банков в форме лимитов, обязательных нормативов и других требований, направленных на снижение рисков банковской деятельности. Банки обязаны регулярно предоставлять надзорному органу – Банку России – финансовые отчеты, включающие данные о выполнении установленных обязательных нормативов и других требований. По результатам анализа представленных отчетов и с учетом данных инспекционных проверок Банк России определяет степень надежности каждого банка, к банкам, систематически не выполняющим надзорные требования, он применяет меры воздействия, обеспечивающие устранение негативных тенденций в их деятельности.

 

Глава 13. Формирование и оценка финансовых результатов деятельности банка

 

После изучения данной главы вы узнаете:

› как формируются доходы коммерческого банка и как их можно классифицировать;

› какие расходы несет банк, осуществляя различные виды банковского бизнеса, и как их можно классифицировать;

› на какие цели используется чистая прибыль банка;

› на основании каких показателей определяется прибыльность и рентабельность банковской деятельности.

 

Доходы коммерческого банка

 

Банк как коммерческая организация, основной целью деятельности которой является получение прибыли, от предоставления разнообразных услуг получает доходы и несет расходы, связанные с их оказанием.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности доходы – это приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов банка либо сокращения его обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников, и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки, за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) сокращения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

В финансовой отчетности коммерческого банка его доходы классифицируются в зависимости от характера операций, приносящих доход, следующим образом:

› проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам;

› доходы, полученные от операций с ценными бумагами (процентный доход от вложений в долговые обязательства, дисконтный доход по векселям, дивиденды от вложений в акции, доходы от продажи и переоценки ценных бумаг и др.);

› доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями;

› дивиденды полученные за участие в капитале других организаций;

› штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным, расчетным и другим операциям;

› другие доходы (комиссионные доходы по расчетным, кассовым, гарантийным и другим операциям, суммы восстановленных резервов; доходы от реализации имущества, списания кредиторской задолженности, сдачи имущества в аренду, от факторинговых и форфейтинговых операций).

По форме различают процентные доходы, комиссионные и прочие непроцентные доходы.

Процентные доходы – это доходы, полученные в виде процентных платежей за предоставленные кредиты (кратко‑, средне– и долгосрочные) организациям, населению, органам исполнительной власти в рублях и иностранной валюте (срочные и просроченные); по депозитам, размещенным в других банках; лизингу клиентам; портфелю долговых ценных бумаг; и др.

Непроцентные доходы – это доходы, полученные банком в другом виде, кроме процентных платежей, за оказанные банковские услуги. Непроцентные доходы в целях управления можно разбить на несколько групп:

› непроцентные доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по долевым ценным бумагам и доходы от совместной деятельности);

› непроцентные комиссионные доходы (оплата открытия и ведения счетов в банке, комиссии по лизингу, факторингу, агентские доходы по доверительному управлению имуществом и т. д.);

› непроцентные торговые доходы (от купли‑продажи валюты, ценных бумаг и иных финансовых инструментов – фьючерсов, опционов, валютного дилинга и арбитража);

› непроцентные интеллектуальные доходы от оплаты услуг банка (консультаций, гарантий, поручительств, посреднических услуг) и оплаты или аренды его нематериальных активов (программного обеспечения, ноу‑хау, методик и методических разработок и т. д.);

› непроцентные доходы, получаемые от финансовых санкций (штрафы, пени, неустойки).

Прочие доходы – это непредвиденные доходы, которые носят случайный, нерегулярный характер. К ним относятся:

› прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

› суммы возмещения банку ранее причиненных ему убытков;

› суммы, возвращаемые банку (налогов, необоснованно удержанных с банка, кредитов, ранее списанных на убытки и т. п.);

› доход от реализации имущества банка, списания кредиторской задолженности;

› суммы восстановленных со счетов банка фондов и резервов.

В процессе финансового планирования важно различать стабильные и нестабильные доходы. Для устойчивой работы банка важен рост доходов за счет стабильных источников. К таковым относят:

› доходы в виде процентов, полученных по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам;

› доходы от вложений в долговые обязательства и акции;

› комиссии, полученные от операций с иностранной валютой и ценными бумагами.

К нестабильным доходам относятся доходы от перепродажи ценных бумаг и переоценки счетов в иностранной валюте, штрафы, пени, неустойки полученные, а также другие доходы (от проведения операций своп и с опционами, форвардных и фьючерских операций, от реализации имущества банка, связанные с приходованием излишков денежной наличности, от восстановления сумм фондов и резервов).

Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчетно‑кассовое облуживание клиентов.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) в состав доходов коммерческих банков включаются:

› суммы начисленных и полученных процентов по выданным кредитам предприятиям, организациям, другим банкам и населению;

› комиссионные и иные сборы за инкассовые, аккредитивные, переводные и другие расчетные операции;

› плата за услуги, оказываемые клиентам банка (юридическим и физическим лицам) за открытие и ведение расчетных, текущих, валютных, ссудных и других счетов, выдачу (прием) наличных денег;

› доходы от оказания информационных, консультационных, юридических и других услуг;

› доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых, гарантийных и акцептных операций;

› плата за инкассацию, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

› доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами;

› доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями;

› доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

› доходы от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку;

› разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка);

› денежные и другие товарно‑материальные ценности, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами;

› доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;

› суммы, перечисленные банку клиентами в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;

› процентные и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

› излишки кассы банка;

› прочие доходы;

› компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка;

› возмещение разницы при продаже иностранной валюты (включая продажу валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей).

Доходы банка должны возмещать его издержки, покрывать риски и создавать прибыль. Каждый банк в целях повышения своей эффективности должен стремиться к максимизации доходов за счет улучшения их качества и повышения устойчивости. Финансовые менеджеры банка должны на регулярной основе проводить оценку:

– фактического объема и структуры совокупных доходов банка в динамике за ряд лет;

– соотношения между различными их видами (исходя из существующей классификации);

– удельного веса каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов и соответствующей группе;

– состава операций, обеспечивающих банку основную массу дохода за счет стабильных источников и возможность их использования в обозримой перспективе с позиции обеспечения максимальной доходности банковской деятельности.

В 2006 г. в структуре валовых доходов кредитных организаций преобладали доходы от операций с иностранной валютой, которые составили почти 40 % (в 2005 г. – 45 %). Значительная доля валовых доходов – 27 % – приходится на восстановление сумм со счетов фондов и резервов. Доля полученных процентных доходов на 1 января 2007 г. составила 14 %, доля доходов от операций с ценными бумагами – около 8 %.

Для оценки уровня доходов банка могут использоваться следующие финансовые коэффициенты:

¹ Кредиты, вложения средств в ценные бумаги, паи в другие организации, факторинг, лизинг.

Определенный интерес представляет коэффициент, оценивающий уровень прибыльности доходов банка, взятый в динамике:

Банк России для оценки качества доходов банков при решении вопроса о допуске их в обязательную систему страхования вкладов физических лиц использует показатель структуры доходов банка, который рассчитывается по формуле:

Кроме того, им для оценки доходности отдельных видов операций и банка в целом используются показатели: чистой процентной маржи и чистого спрэда от кредитных операций.

Показатель чистой процентной маржи:

Чистый процентный доход определяется как разница между процентными доходами и расходами банка.

Показатель чистого спрэда от кредитных операций (в % годовых) рассчитывается по следующей формуле:

где Д_п – процентные доходы, полученные от размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках, а также от ссуд, предоставленных клиентам; Р_п – проценты уплаченные и аналогичные расходы по привлеченным средствам от клиентов и других банков; СЗ – средняя величина ссуд, рассчитанная по формуле средней хронологической; ОБ – средняя величина обязательств банка, генерирующих процентные выплаты, рассчитанная по средней хронологической.

Уровень процентной маржи банков по кредитно‑депозитным операциям с нефинансовыми организациями по итогам 2006 г. составил 4,1 % (в 2005 г. – 6,3 %), по операциям с физическими лицами – 6,9 % (в 2005 г. – 9,6 %).[67]

 

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

 

1. Перечислите процентные доходы банка.

2. Из каких статей состоят стабильные доходы банка?

3. Перечислите состав нестабильных доходов банка.

4. Что понимается под комиссионными доходами банка?

5. Какова группировка доходных статей в балансе коммерческого банка?

 

Расходы коммерческого банка

 

Расходы коммерческого банка связаны как с его операционной деятельностью, так и с деятельностью как коммерческой организации. Согласно международным стандартам финансовой отчетности расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока активов банка или увеличения его обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между собственниками, и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимых на уменьшение добавочного капитала, создания (увеличения) резервов на возможные потери или износ;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Все расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме, целям, способу учета, влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

По форме различаются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки; процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Комиссия взимается за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, услуги кассовые, расчетные, по инкассации, полученные гарантии и т. д.

Прочие непроцентные расходы имеют форму дисконтного расхода, расходов спекулятивного характера на рынке, от переоценки активов; расходов по уплате штрафов, пеней, неустоек, расходов на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.

По целям расходы банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и прочие расходы.

К операционным расходам относятся: во‑первых, уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг; во‑вторых, комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию; в‑третьих, прочие операционные расходы (дисконтные расходы по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т. д.). Таким образом, операционные расходы – это расходы, прямо связанные с банковскими операциями.

Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают амортизацию основных средств и нематериальных активов; расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды; эксплуатационные расходы по содержанию зданий; и т. д.

Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату.

Расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным, с владельца автотранспортных средств, на пользователя автодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций (т. е. налоги, отражаемые на расходных счетах банка).

Расходы по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, потерь по ценным бумагам, дебиторской задолженности и прочим активным операциям, являются особой группой расходов, они отражают процесс переоценки различных групп активов банка по рыночной стоимости.

Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. К ним относятся командировочные и представительские расходы, на рекламу, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т. д.

В финансовой отчетности в зависимости от характера и формы выделяют следующие виды расходов банка:

› проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (за срочные и просроченные);

› проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (за средства на счетах срочных депозитов и различного рода счетах до востребования);

› проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (включая нерезидентов);

› расходы по операциям с ценными бумагами (по перепродаже и переоценке ценных бумаг, комиссионные расходы, расходы по выплате процентного и дисконтного дохода по выпущенным ценным бумагам);

› расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями;

› расходы на содержание аппарата управления банка (затраты на оплату труда в различных формах, по подготовке кадров и повышению их квалификации, социально‑бытовые расходы);

› штрафы, пени, неустойки уплаченные;

› другие расходы (комиссионные расходы за кассовые, расчетные и другие операции, расходы по форвардным, фьючерсным, факторинговым и лизинговым операциям, по арендной плате и др.).

По влиянию на налогооблагаемую базу расходы банка делятся на три группы:

› расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (т. е. учитываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;

› расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

› расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав расходов банка включаются:

– начисленные и уплаченные проценты по вкладам, депозитам, расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам;

– начисленные и уплаченные проценты по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим долговым обязательствам банка;

– начисленные и уплаченные проценты по полученным кредитным ресурсам;

– уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, проценты по остаткам на корреспондентских счетах;

– уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты;

– проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых лет, возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые годы в пределах срока исковой давности;

– амортизационные отчисления основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществления банковской деятельности;

– расходы банка по аренде основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности;

– расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих банку или арендованные им, если это предусмотрено договором аренды;

– затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов на представительские расходы; плата учебным заведениям за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников; компенсации за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей;

– оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе;

– расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи; специальной литературы, нормативных и инструктивных актов; подписки на газеты и журналы, необходимые для осуществления банковской деятельности;

– расходы по оплате услуг РКЦ и ВЦ;

– суммы налогов на имущество, на пользователей автомобильных дорог, на приобретение транспортных средств, с владельцев транспортных средств, других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки;

– расходы, связанные с изготовлением и внедрением расчетно‑платежных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.);

– расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг;

– суммы отчислений в резерв на возможные потери по кредитным требованиям, подлежащие резервированию в соответствии с порядком, установленным Банком России;

– затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, обязательные отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд занятости населения РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, производимые в соответствии с законодательством;

– эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, служебного автотранспорта, как принадлежащих банку, так и арендованных банком.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

В составе валовых расходов банка в 2006 г. основной удельный вес приходился на расходы по операциям с иностранной валютой (более 40 %) и отчисления в фонды и резервы (более 30 %). Доля уплаченных процентов по депозитам, вкладам граждан, кредитам, полученным от других банков, составила 6,5 %, доля расходов по операциям с ценными бумагами – 5,4 %. Расходы на содержание аппарата в 2006 г. составляли 4,5 % общего объема валовых расходов.

Политика коммерческих банков в отношении расходов направлена на их разумную минимизацию и рациональное использование имеющихся средств. В банках с этой целью проводится анализ:

› фактического объема и структуры совокупных расходов банка в динамике за ряд лет;

› соотношения между различными их видами;

› удельного веса каждого вида расхода в общей сумме совокупных расходов и в соответствующей группе.

Кроме того, банки с целью контроля за расходами составляют следующие бюджеты (финансовые планы): финансовых ресурсов, операционных доходов и расходов, хозяйственных расходов, расходов на сотрудников, коммерческих и административных расходов, капитальных вложений.

Для оценки адекватности уровня расходов банка используются следующие финансовые коэффициенты:

Банк России для оценки качества расходов банка использует показатель структуры расходов банка, который рассчитывается по следующей формуле:

где Р_ау – административно‑управленческие расходы, включающие в себя расходы на содержание аппарата, эксплуатационные расходы, расходы на аудит, арендную плату, расходы по публикациям; ЧОД – чистые операционные доходы, представляющие собой сумму финансового результата банка (прибыль за отчетный период + налог на прибыль) и административно‑управленческих расходов.

 

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

 

1. Назовите признаки классификации расходов банка.

2. Каковы группировка и состав расходов банка исходя из их характера?

3. Охарактеризуйте процентные расходы банка.

4. Какова форма непроцентных расходов банка и комиссионных?

5. Какова группировка расходных статей в балансе коммерческого банка?

6. Какие расходы банка относятся к нормируемым?

7. На какие три группы делятся расходы банка исходя из их влияния на налогооблагаемую базу?