Показатели организации, используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В этом разделе необходимо сформировать налоговое поле хозяйствующего субъекта. Налоговое поле определяет полный перечень обязательных платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды и является основой для составления среднесрочных и текущих планов налоговых платежей и налоговых календарей.

Налоговое поле является ситуационным методом налогового планирования и представляет собой информационную налоговую базу, включающую: перечень налогов, подлежащих уплате хозяйствующим субъектом исходя из осуществляемых им видов деятельности, статуса, места расположения, наличия структурных подразделений; размеры ставок; источники начисления; виды и размеры льгот; сроки уплаты и получателей.

Налоговое поле можно оформить в виде таблицы.

Виды налогов, сборов, взносов уплачиваемых на предприятии	Сроки уплаты	Ставка налога, сбора, взноса	Льготы по налогам, сборам, взносам	Налогооблагаемая база	Фактический платеж
Налог на прибыль	ежемесячно	20%	нет	362000	72400

 

(Отдельный виды указанных налогов, подтвердить приложением налоговых деклараций)

 

Данные о проверках налогоплательщика и выпадающие доходы.

Содержит сведения о проверках налогоплательщика, задолженность по налогам в бюджетную систему РФ. Данные о рассрочках (отсрочках) налоговых платежей. Налоговые льготы. Целесообразно отражать НДС, подлежащий возмещению и фактически возмещенный из федерального бюджета не только на расчетный счет, но и зачтенный в уплату других налогов (если таковой имеется).

 

Расчет налоговой нагрузки организации

 

Методики расчета уровня налоговой нагрузки

Различие методик определения уровня налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две - три методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии. Результаты оформить в таблицу.

Вид методики	Уровень налоговой нагрузки

Методика Министерства финансов РФ

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) вюпочая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ)‘100 %,

где НБ - налоговое бремя; Нобщ - общая сумма налогов; В общ - общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

 

Методика М.Н. Крейниной

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крейни­ной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Дня проведения расчетов по этой методике используют формулу:

 

НБ = (В - Ср - ПЧ)/(В - Ср)- 100 %,

где НБ - налоговое бремя; В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой вли яни я косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

 

Методика А.Кадушкиной и Н. Михайловой

Методика определения налоговой нагрузки, предложенная А. Кадуши ным и Н.Михайловой является, количественной. В соответствии с этой методикой предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта и источником уплаты налогов. Интегральный показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств. Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты: материальные затраты (М3); добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (AM); затраты на оплату труда (ЗП) с учетом страховых взносов; налог на добавленную стоимость НДС; прибыль (П). Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты: долю добавленной стоимости в выручке (Ко); долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп); долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам).

Данные показатели рассчитываются следующим образом:

 

Ко = ДС/В; Кзп - ЗП/ДС; Кам = АМ/ДС;

НБ = (сумма всех налогов/чистые активы)/(чистая прибыль/чистые активы).

Применение этой методики позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. При использовании этой методики появляется возможность просчитать влияние повышения и понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта. Недостаток описанной методики заключается в том, что в расчетные формулы не вошел налог на имущество, влияние которого сложно признать незначительным.

Методика Е.А. Кировой

Методика разработана доктором экономических наук Е. А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный. Абсолютная налоговая нагрузка- это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств перед бюджетом. Абсолютный показатель налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки. Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Источником уплаты налоговых платежей (как и в предыдущих методиках) является добавленная стоимость- стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС = В - Мз - А + ВД - ВР:

ВСС = ОТ + СО + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); М3 - материальные затраты; А - амортизационные отчисления; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы; ОТ - оплата труда; СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль с зачетом налоговых платежей; НП - налоговые платежи.

 

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Дн = (НП + СО)/ВССЮО %,

где Дн - относительная налоговая нагрузка.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать конкретную налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

 

Методика М.И. Литвина

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

 

Т = (ST/TY)*100 %,

где Т - налоговая нагрузка; ST - сумма налогов; TY - размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму налогов необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна. Методика позволяет собрать практические ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

 

Методика Т.К. Островенко

Согласно данной методике, к обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие:

НБд = НИ/Вр,

где НБд - налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта; НИ - налоговые издержки; Вр - выручка от реализации.

НБф = НИ/ВБсреднегод.,

где НБ ф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта; Вб среднегод. - среднегодовая валюта баланса.

НБп = НИ/П,

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль экономического субъекта; П - прибыль до налогообложения.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной задачи рассчитать налоговую нагрузку. Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет, т. е. грамотно оперировать налоговым законодательством.

Динамика коэффициента эффективности (можно рассчитывать за ряд лет)

Наименование показателя	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Выручка, тыс. руб.
Налоги, тыс. руб. (стр.3 +стр.4) в том числе:
- постоянные налоговые платежи (Страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество, ЕНВД и т.д.) тыс. руб.
- переменные налоговые платежи (НДС, налог на прибыль, акциз, УСН)
Коэффициент общий (стр. 2:стр. 1 *100)
Коэффициент по постоянным платежам (стр. 3: стр. 1 *100)
Коэффициент по переменным платежам (стр. 4: стр. 1 *100)