Виды аудиторских заключений. Документы сопутствующие аудиторскому заключению

Теоретическая часть

Виды аудиторских заключений в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»:

1. Безоговорочно положительное. Составляется, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) от­четности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение. Данный вид за­ключения составляется, если возникли факторы:

а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в ауди­торском заключении с целью привлечения внимания пользова­телей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, не оказывающая влияния на аудиторское мнение, включается после части, где мнение выражено.

б) влияющие на аудиторское мнение, которые могут обусловить

мнение с оговоркой,

отказ от выражения мнения или

отрицательное мнение.

Задачи

Задача 1

В ходе аудиторской проверки было установлено, что бухгалтер в течение отчетного года неправомерно относила на себестоимость суммы оплат больничных листов работников предприятия. Во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полностью и достоверно отражают финансовое положение предприятия за отчетный год.

Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения

Задача 2

В ходе аудиторской проверки у аудитора возникли сложности с проверкой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками из-из отсутствия соответствующих документов. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полностью соответствовала действующим законодательным и нормативным актам.

Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

Задача 3

5 апреля 200_года аудиторская фирма начала аудиторскую проверку финансово – хозяйственной деятельности НПО по итогам его деятельности за отчетный год. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что фактическая прибыль компании неправомерно занижена на сумму 41 тыс. руб. Во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полностью и достоверно отражают финансовое положение предприятия.

Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

Задача 4

Представленная в ходе аудиторской проверки бухгалтерская отчетность признана достоверной и соответствующей законодательным и нормативным актам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Однако при анализе финансового состояния фирмы коэффициент платежеспособности оказался ниже 0,1.

Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

Задача 5

В ходе аудиторской проверки АО «Альтаир» выявлены случаи использования денежных средств общества на личные цели руководства: крупные ссуды, материальная помощь, премии, подарки. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полностью соответствовала действующим законодательным и нормативным актам.

Задание: примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

Задача 6.

Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден составить безусловно положительное заключение о бухгалтерской отчетности при наличии серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнить обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, т.е. возникла проблема «действующего предприятия».

Задание:

1. Установите основные причины, служащие основанием для формулировки такого заключения.

2. Какой вид аудиторского заключения применим в данной ситуации?

Задача 7.

01 декабря 200_ г. совет директоров фирмы «Азия» решил выдать беспроцентный заем директору Иванову И. С. для покупки путевки. 9 января следующего за отчетным года заем был возвращен. Отчетный период фирмы заканчивается 1 января. Совет директоров принял решение, что этот краткосрочный заем, который уже возвращен, не стоит отражать в бухгалтерской отчетности.

Задание: определите, что должен отразить в аудиторском заключении аудитор.

Тесты для контроля знаний

1. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности юридического лица, зарегистрированного по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать:

а) показатели всех филиалов, подразделений независимо от географического расположения, степени самостоятельности, структуры отчетности, включая выделенные на отдельный баланс;

б) показатели всех филиалов, подразделений независимо от степени хозяйственной самостоятельности, структуры отчетности, но расположенных на территории Российской Федерации;

в) показатели только тех филиалов и подразделений, которые исполняют обязанности налогоплательщиков.

2. Проверяемая организация не представила аудиторской организации всю документацию, необходимую для проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности этой организации отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности в этом случае?

а) да, это ее право;

б) нет, ей следует сделать вывод о достоверности отчетности на основании документации, которая была представлена.

3. Руководство организации, сославшись на коммерческую тайну, отказалось в ходе проведения аудиторской проверки выдать аудитору документы нефинансового характера. Как должен поступить аудитор в этой ситуации?

а) прекратить проведение аудиторской проверки после письменного уведомления об этом руководство проверяемой организации и без выдачи аудиторского заключения любой, из предусмотренных действующим законодательством, формы;

б) приостановить проведение аудиторской проверки до представления руководством организации необходимых для проверки документов;

в) выдать аудиторское заключение только на ту часть показателей баланса, которая была проверена и подтверждается данными бухгалтерского учета.

4. Аудиторская организация провела обязательную аудиторскую проверку организации «А», выявила нарушения, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, однако выдала этой организации положительное аудиторской заключение. Такое заключение называется:

а) некачественным;

б) ложным;

в) заведомо ложным.

5. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе – аудиторском заключении?

а) о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам;

б) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

6. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторской проверки устанавливают достоверность отчетности

а) с абсолютной точностью;

б) с приблизительной точностью, исходя из принципа существенности.

7. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то:

а) в аудиторском заключении необходимо указать на эти поправки;

б) аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

8. Какая разница в решении аудитора отказаться от выдачи заключения и в решении дать отрицательное заключение.

а) никакой, это одно и то же;

б) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных причин у него не сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности;

в) причины решения одни и те же, но отказ предпочтительнее для клиента.

9. Мнение аудитора о бухгалтерской отчетности формируется на основании:

а) устной информации, предоставленной аудируемым лицом;

б) рекламных проспектов о хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) понимания методологии бухгалтерского учета и хозяйственных процессов аудируемого лица;

г) рекомендаций аудиторских организаций, подтверждающих бухгалтерскую отчетность прошлых периодов.

10. Руководствуясь Правилом (стандартом) «Дата подписа­ния аудиторского заключения и отражение в нем событий, про­изошедших после даты составления и представления бухгалтер­ской отчетности», определите, какая дата понимается под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям.

а) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным;

б) не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;

в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адре­са в соответствии с законодательством.

11. В соответствии с Правилом (стандартом) «Дата подписа­ния аудиторского заключения и отражение в нем событий, про­изошедших после даты составления и представления бухгалтер­ской отчетности» к числу неопределенных обязательств не отно­сятся:

а) незаконченный судебный процесс, связанный с воз­можными существенными расходами организации;

б) гарантии по обязательствам третьей стороны;

в) гарантии качества аудиторской проверки;

г) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов.

12. Информация о возможности аудируемого лица продол­жать свою деятельность в обозримом будущем должна быть отра­жена:

а) в документе на планирование аудита;

б) в аудиторском заключении;

в) в заключении эксперта.

13. Информация о неопределенных обязательствах должна быть отражена:

а) в документе на планирование аудита;

б) в аудиторском заключении;

в) в заключении эксперта.

14. В соответствии с Правилом (стандартом) «Дата подписа­ния аудиторского заключения и отражение в нем событий, про­изошедших после даты составления и представления бухгалтер­ской отчетности» выберите неопределенное обязательство:

а) гарантии по обязательствам третьей стороны;

б) просроченная кредиторская задолженность;

в) просроченная дебиторская задолженность;

г) просроченная задолженность по взносам в уставный капитал.

15. В каком из российских правил (стандартах) аудиторской деятельности указан перечень неопределенных обязательств:

а) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгал­терской отчетности»;

б) «Аудиторские доказательства»;

в) «Использование работы эксперта»;

г) «Дата подписания аудиторского заключения и отраже­ние в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».

16. Руководствуясь правилом (стандартом) «Дата подписа­ния аудиторского заключения и отражение в нем событий, про­изошедших после даты составления и представления бухгалтер­ской отчетности», укажите, какие документы с дополнительной информацией может потребовать аудитор у руководителей кли­ента для принятия более обоснованного решения вопроса о до­стоверности отчетности:

а) учредительные документы контрагентов;

б) перспективные планы и предпроектные соглашения;

в) прогноз о движении денежных потоков.

17. Для оценки предприятия на способность продолжать свою деятельность в обозримом будущем, какие процедуры буду, наиболее эффективны?

а) финансовый анализ баланса на ликвидность активов;

б) хронологический анализ прироста дебиторской и кре­диторской задолженности;

в) анализ объема продаж с корректировкой на коэффициент инфляции;

г) анализ прироста собственного капитала.

Вопросы к практическим занятиям

1. Виды аудиторских заключений.

2. Модифицированное аудиторское заключение

3. Документы, сопутствующие аудиторскому заключению.

4. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

5. События после отчетной даты

6. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

 

 

Список рекомендуемой литературы

Список основной литературы.

- Аудит. Учебник [Электронный ресурс] / М.: Юнити-Дана, 2008. - 756 с. - Режим доступа:http://www.biblioclub.ru/

- Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. Учебник [Электронный ресурс] / В. И. Подольский, А. А. Савин. - М.: ЮРАЙТ, 2012. - 588 с. - Режим доступа:http://www.biblioclub.ru/

- Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. - 638 с. - (Основы наук). - Гриф: Рек. УМО для спец. "Финансы и кредит",

 

. Дополнительная литература.

- Ларионова А.Д., Осташенко Е.Г. Практикум по аудиту: Учебное пособие. – М.: ТК Велби; Проспект, 2007.

- Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2007.

- Аренс Э.А. Аудит: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008.

- Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2007.

- Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2008.

- Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008.

- Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007. - 448 с.

- Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

-Виноградов, Е. В. Аудит: учебное пособие / Е. В. Виноградов, И. А. Матвейчук. - М.: Академический проект, 2008- 320 с.

-Основы аудита / под ред. Доктора экономических наук, профессора Р.П. Булыги. – Ростов н / Д: Феникс, 2010. – 317 с. – (Высшее образование)

-Подольский В.И. Аудит: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2008.

- Савин, А. А. Аудит налогообложения: учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" / А.А. Савин. А.А. Савина. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 381 с.: ил., табл. - (Вузовский учебник). - Библиогр.: с. 373-377. - IS

- Аудит и контроллинг персонала организации: учеб. пособие для вузов / [П.Э. Шлендер, М.П. Куркина, В.М. Лаврентьев и др.]; под ред. П.Э. Шлендера. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 224 с.: ил. - (Вузовский учебник). - Библиогр.: с. 218-219. - ISBN 978

- Кришталева, Т. И. Аудит налогообложения: учеб. пособие / Т.И. Кришталева; Изд.-торг. корпорация "Дашков и Ко". - М.: Дашков и Ко, 2009. - 272 с.: ил. - Библиогр.: с. 212-213. - ISBN 978-5-91131-893-2