Оценка уровня существенности и аудиторского риска

Теоретическая часть

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности С может быть выражена соотношением:

0 <= С <= 1.

Пример решения задач

Задача

Используя модель аудиторского риска:

- рассчитайте процедурный риск, если: аудиторский риск равен 5%, чистый риск - 75%, контрольный риск - 30%;

Решение:

Пользуясь моделью аудиторского риска, выведем формулу для расчета процедурного риска:

Ар = Чр*Кр*П.

П= = =0,22;

Задачи

Задача 1.

Фирма «МБС» выбрала вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по причине несвоевременного представления заключения. У фирмы есть 2 независимых подразделения. Головной офис и первое подразделение, производящее отопительные системы для офисов и заводов, по предварительным заказам находятся в одном месте. Второе – находится в 250 км от первого, производит бытовую электротехнику для населения. В каждом подразделении есть свой бухгалтер, в головном офисе составляется консолидированная отчетность. В последние годы первое подразделение стало очень доходным, в то время как рентабельность второго снизилась. Совет директоров решил продать его. При отсутствии покупателей оно будет закрыто. Менеджеры первого подразделения отличаются высоким профессионализмом. Директора надеются поднять курс акций предприятия, объявляя результаты деятельности по этому подразделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Журналистам, освещающим анализ бизнеса, они объявили, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30%.

Задание: перечислите индикаторы риска и пути их возможного преодоления.

Задача 2.

Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Проверка требует применения определенных приемов и методов.

Задание:

1. Исходя из вышеназванного объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:

а) оценивает систему внутреннего контроля;

б) проверяет систему ведения учетных записей;

в) проверяет документы на предмет законности отраженных в них операций;

г) ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;

д) выполняет тесты на соответствие и по сущности.

Задача 3.

Используя модель аудиторского риска рассчитайте процедурный риск, если: аудиторский риск равен 4%, чистый риск - 80%, контрольный риск - 45%;

Задача 4.

Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов – 10 000 рублей. Допустимая ошибка – 50 рублей. Риск при выборке составляет 10%.

Задание: дайте определение размера выборки и рассчитать ее, применив фактор надежности при отсутствии ошибки – 2,31; при допущении одной ошибки = 3,84, если:

а) ошибки не ожидается;

б) ожидается одна ошибка.

Задача 5.

Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200 000 руб., стоимость выборки составила 65 000 руб., обнаруженная ошибка – 1000 рублей.

Задание: 1. Определите планируемую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.

2. Определите общую фактическую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.

Задача 6.

Размер выборочной совокупности – 50 документов, генеральной совокупности – 500.

Задание: 1. Рассчитайте выборочный интервал.

2. Установите порядок проведения случайной выборки.

Задача 7.

Аудитор проверил 60 документов на покупку и обнаружил две ошибки.

Задание: рассчитайте допустимую ошибку, если уровень доверия – 90%, а фактор надежности – 5,33.

Вопросы к практическому занятию

1. Оценка системы внутреннего контроля (аудита) клиента как критерий для планирования проверки.

2. Оценка уровня существенности и расчет объема выборки.

3. Аудиторский риск и его составляющие.

4. Неотъемлемый риск.

5. Риск средств контроля.

6. Риск необнаружения.

7. Анализ юридических и финансовых рисков клиента.

8. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

Практическое занятие 15.

Аудиторские доказательства

Теоретическая часть

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Задачи

Задача 1.

Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Проверка требует применения определенных приемов и методов.

Задание:

1. Исходя из вышеназванного объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:

а) оценивает систему внутреннего контроля;

б) проверяет систему ведения учетных записей;

в) проверяет документы на предмет законности отраженных в них операций;

г) ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;

д) выполняет тесты на соответствие и по сущности.

Задача 2.

Фирма «Полимер» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строительной организацией, осуществляющей ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям фирмы «Полимер».

Варианты:

1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожара, при котором все материальные ценности полностью сгорели.

2. Ремонт на территории, прилежащей к складам, явился причиной прорыва в водоснабжении. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в негодность, полную или частичную для производственного потребления.

Задание:

1. Установите, какие доказательства необходимо собрать аудитору для определения оценки нанесенного ущерба.

2. Каким образом аудитор может оценить нанесенный ущерб?

Задача 3.

Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Каждый из отделов должен быть детально проверен, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Извест­но, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Задание: разработайте процедуру получения аудиторских до­казательств таким образом, чтобы акцентировать вни­мание на факторах оценки степени риска для проверки каждого отдела.

Задача 4.

Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1. Инвентаризационные описи об объемах незавер­шенного производства, полученные при фактическом осмотре.

2. Журналы-ордера и первичные документы по счету 20 "Основное производство".

3. Журналы-ордера и первичные документы по счету 43 "Готовая продукция".

4. Доказательство точности учета запасов, получен­ное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Задание: определите степень надежности приведенных дока­зательств.

Задача 5.

Имеются документы, полученные из следующих ис­точников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внешних данных;

3) от клиентов на основании внутренних данных;

4) собранные самим аудитором на основании бух­галтерских записей фирмы-клиента.

Задание: оцените данные доказательства с точки зрения их надежности.

Задача 6.

Строительная фирма построила дом на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил до­кументацию, отражающую затраты, связанные со стро­ительством.

Задание: 1. Найдите доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимос­ти строительства.

2. Определите, какие требования следует соблюдать, чтобы получить от независимых третьих лиц подтверж­дение объективности отраженных в отчетности затрат.

Задача 7.

Аудитором были проведены следующие процедуры.

Проверка документов о регистрации транспортных средств.

Проверка документов на их приобретение.

Проверка фактического наличия транспортных средств.

Получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Задание: определите, какие из приведенных процедур предо­ставят аудитору наиболее точные доказательства права собственности компании на транспортные средства.

Задача 8.

Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента (например: годовой ба­ланс, отчет о прибылях и убытках; пояснения к ним: отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, поясни­тельная записка, конъюнктурный обзор, производствен­ная программа, приказы, хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, ауди­торское заключение за предыдущий год и др.).

Задание: установите, какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования аудита, составьте перечень недостающих документов.

Задача 9.

Показатели отчетности, проверяемого предприятия, за минувший год существен­но отличаются от их же значений за предыдущий год.

Задание: используя процедуры аналитического рассмотре­ния, определите этапы получения доказательств об имевших место изменениях на предприятии.

Вопросы к практическому занятию

1. Виды аудиторских доказательств.

2. Процедуры получения аудиторских доказательств.

3. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

4. Надежность аудиторских доказательств.

5. Аналитические процедуры.

Практическое занятие 16.