Возникновение и развитие аудита. Этапы развития аудита

Практическое занятие 1.

Возникновение и развитие аудита. Этапы развития аудита

Теоретическая часть

Аудит - в западной теории и практике принято считать - процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1.до 1500 г.;

2.1500 – 1850 г.;

3.1850 – 1905 г.;

4.1905 – 1933 г.;

5.1933 – 1940 г.;

с 1940 г. по настоящее время.

Задания

1. Раскройте предпосылки возникновения и становления аудита.

2. Охарактеризуйте периоды развития аудита.

3. Когда возник внутренний аудит?

4. Как изменялись цели аудита?

5. В чем различие подтверждающего и системно-ориентированного аудита?

 

Вопросы к практическому занятию

1. Становление и развитие аудита в России.

2. Возникновение и развитие целей и приемов аудита.

Практическое занятие 2.

Международный аудит

Теоретическая часть

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов.

В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных организациях

Во Франции в области независимого финансового контроля действует две профессиональные организации: бухгалтеров-экспедиторов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.

В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Задания

1. Назовите причины появления и развития аудита в Великобритании.

2. Какие страны стали основоположниками развития аудита?

3. Охарактеризуйте и сравните требования, предъявляемые к аудиторам в разных странах.

4. Какие международные аудиторские организации Вы знаете?

5. Какие международные аудиторские организации работают на Российском рынке?

Вопросы к практическому занятию

1. Появление и развитие аудита в Великобритании.

2. Становление и развитие аудита в США

3. Становление и развитие аудита в Германии

4. Становление и развитие аудита в Швеции.

5. Организация аудиторской деятельности во Франции.

 

Практическое занятие 3.

Необходимость аудита. Понятие аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита

Теоретическая часть

Понятие аудиторской деятельности определяется законом об аудиторской деятельности в РФ №119-ФЗ от 7 августа 2001 года с изменениями от 14.12.2001г.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задания

1. Назовите причины появления потребности в аудите в начале процесса перестройки экономики России в конце 80-х годов XX столетия.

2. Дайте понятие аудиторской деятельности.

3. Охарактеризуйте место аудита в системе контроля РФ.

4. Раскройте основные задачи и функции аудитора.

Вопросы к практическому занятию

1. Необходимость аудита.

2. Понятие аудиторской деятельности.

3. Цели аудита.

4. Задачи аудита.

5. Главные и конкретные цели аудита по элементам.

Практическое занятие 4.

Правовые основы аудита

Теоретическая часть

Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Права аудитора, обязанности и ответственность определяются Законом «Об аудиторской деятельности».

Пример решения задач

Задача

Аудитор, с которым заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год, если та работа не будет оплачена. Клиент ответил: результаты проверки за этот год имеют практическое значение, поскольку в случае несвоевременного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, а после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Задание: определите, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.

Решение:

В этом случае аудитор оказывается в денежной зависимости от компании. При проверке не должно быть установки на желаемый клиентом результат, как это происходит в данном случае, когда сказано, что дополнительное финансирование зависит от безусловного положительного заключения аудитора. В данной ситуации аудитору можно посоветовать только немедленно получить причитающуюся ему оплату за проведенную ранее проверку.

Задачи

Задача 1.

Во время проведения аудиторской проверки главный бухгалтер проверяемой фирмы обнаружил, что часть документов, переданных аудитору, после окончания рабочего дня отсутствует.

Какие дальнейшие действия главного бухгалтера? Дайте оценку действиям аудитора.

Задача 2.

Руководство крупного экспортного объединения «Внешдормаш» пригласило для проведения аудиторской проверки и подтверждения годового баланса аудиторов ЗАО «Консалтинг и аудит», созданного по решению руководства «Внешдормаш».

Задание: обоснуйте действия аудиторской фирмы.

Задача 3.

В аудиторскую фирму обратились акционеры АО «Светлана» с просьбой провести аудиторскую проверку, ссылаясь на финансовые злоупотребления руководства АО, приводящие к задержкам выплат заработной платы и отсутствию социальных льгот.

Задание: обоснуйте действия акционеров и аудиторской фирмы.

Задача 4.

Аудитор обсуждает со своим коллегой еще не опублико­ванный баланс одного из заказчиков.

Задание: определите, нарушает ли аудитор при этом обязательство хранения тайны?

Задача 5.

Во время проведения проверки годовой отчетности ауди­тор узнал о том, что его заказчик собирается купить конку­рирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций конкурирующего предприятия. Ауди­тор не отказывается от возможности при помощи посредни­ка купить акции этого предприятия и таким образом обеспе­чить себе высокую прибыль.

Задание: определите, нарушает ли аудитор при этом свои профессиональные обя­занности?

Задача 6.

Страховая компания предложила аудиторской фирме стать ее аудитором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по страховой деятельности.

Задание: определите, может ли фирма принять данное предложение?

Задача 7.

Хлебокомбинат расторг договор со своими ауди­торами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором.

Задание: определите, что вы будете делать в этом случае?

Задача 8.

Аудиторская фирма, в которой вы работаете, была при­глашена в качестве аудитора телевизионной компании. Ваша жена работает в этой компании менеджером по сбыту.

Задание: определите, может ли ваша фирма принять это предложение?

Задача 9.

На протяжении нескольких лет клиент обращается к ус­лугам одной и той же аудиторской фирмы для подтвержде­ния годовой отчетности. В течение всего времени взаимоот­ношений в проверках участвует одна и та же бригада ауди­торов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных "своих" участков ("Основных средств", "Товаров" и т.п.).

Задание: определите каковы преимущества или недостатки сложившейся си­туации?

Задача 10.

Аудитор, с которым заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год, если та работа не будет оплачена. Клиент ответил: результаты проверки за этот год имеют практическое значение, поскольку в случае несвоевременного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, а после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Задание: определите, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.

Задача 11.

Аудируемая организация попросил аудитора сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года она заранее подготовила всю требуемую документацию (в целях экономии средств и времени).

Требуется

1. Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости аудитора.

2. Какова должна быть реакция аудитора на предложение клиента?

Задача 12.

Вы – аудитор фирмы «Стандарт-М». Ваша фирма желает переехать в другой офис, и фирма «Стандарт-М» предлагает вам очень удобное помещение в здании, собственником которого оно является.

Задание: определите, какие проблемы возникают в аудиторской фирме в связи с этим предложением.

Задача 13.

Фирма «Алекс» обратилась в аудиторскую фирму с просьбой об организации перехода на существующую компьютеризированную форму учета. Аудиторская фирма уже не первый год осуществляет аудиторские проверки бухгалтерской отчетности фирмы «Алекс» и хорошо владеет особенностями организации финансового и управленческого учета, проблемами учетной работы и может четко сформулировать основные задачи при постановке компьютеризированного учета.

Задание: определите, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о состоянии бухгалтерской отчетности фирмы «Алекс».

Задача 14.

Учредители фирмы «Классик» требуют заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности главного бухгалтера. Объем платы за услуги предлагается определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Задание: установите действия аудиторской фирмы.

Тесты для контроля знаний

1. Что такое аудит?

а) предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказанию иных аудиторских услуг;

б) платная финансовая ревизия;

в) проверка финансовой отчетности и выдача положительного аудиторского заключения.

2. Основной целью аудита является:

а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ;

б) выявление мошенничества и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

в) исправление всех ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

3. Может ли аудитор, работающий в аудиторской фирме, самостоятельно определять формы и методы аудита?

а) нет, нельзя. Это определяется нормативными актами РФ;

б) формы и методы аудита определяет руководство аудиторской организации;

в) да, это его право.

4. Руководители и иные должностные лица аудируемой организации обязаны:

а) создавать условия для проведения аудита: представлять всю документацию, необходимую для аудита, давать разъяснения по возникшим вопросам, оперативно устранять нарушения, не ограничивать круг вопросов, выясняемых при аудите;

б) они не имеют никаких обязанностей перед аудиторами при проведении аудита;

в) полностью оплатить работу аудиторов, согласно сумме договора.

5. Руководитель организации по решению собственников пригласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгалтерского отчета за отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода?

а) аудитор проверяет только те вопросы, что предусмотрены соответствующими Правилами (Стандартами) проведения аудиторских проверок;

б) да, конечно, это решает аудитор;

в) если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

6. Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов?

а) да;

б) нет;

в) по усмотрению руководства акционерного общества.

7. Обязательный аудит — это:

а) аудит по решению собрания акционеров;

б) аудит по решению руководства экономического субъекта;

в) аудиторская проверка, предусмотренная федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ.

8. Организация предложила аудиторской фирме заключить договор на комплексную услугу: в начале восстановить бухгалтерский учет, составить отчетность, а затем проверить и дать аудиторское заключение.

а) это удобно обеим сторонам;

б) так поступать запрещает Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации;

в) все зависит от желания руководства аудиторской фирмы.

9. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудиторской проверки крупной организации, акционером которой она является. Может ли в такой ситуации заключаться договор?

а) эта ситуация не регламентируется нормативными документами;

б) такой договор можно заключить, т. к. аудиторская фирма сама заинтересована в объективности проверки;

в) такой договор заключать не разрешается действующими нормативными документами по аудиторской деятельности.

10. Аудиторская фирма заключила с руководством предприятия договор на восстановление бухгалтерского учета. Выполнив эту работу, заключила с этим же предприятием договор на проведение аудиторской проверки, по результатам которой выдала положительное аудиторское заключение.

Правильно ли поступала аудиторская фирма?

а) так поступать действующим законодательством по аудиторской деятельности в РФ не разрешается;

б) так поступать можно, т. к. восстановление бухгалтерского учета - одна из услуг, оказываемых аудиторскими фирмами;

в) было бы лучше, если бы эти два вида работ выполнили разные аудиторы этой аудиторской фирмы.

Вопросы к практическому занятию

1. Правовые основы аудиторской деятельности.

2. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

3. Лицензирование аудиторской деятельности.

4. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью, в проведении аудиторских проверок конкретного клиента.

5. Права, обязанности и ответственность аудитора.

6. Права и обязанности заказчика.

7. Этика аудитора.

8. Этические принципы аудитора.

Практическое занятие 5.

Теоретическая часть

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

создают общественный имидж профессии;

устраняют контроль со стороны государства;

помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.

Национальные стандарты аудита в Российской Федерации создавались на основе международных аудиторских стандартов с учетом специфики периода перехода страны к рыночной экономике.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

Задания

1. Назовите основные принципы аудита.

2. Дайте определение аудиторского стандарта.

3. Назовите цели стандартизации аудиторских проверок.

4. Охарактеризуйте структуру стандарта.

5. Какие организации, участвуют в стандартизации аудита?

Вопросы к практическому занятию

1. Понятие аудиторского стандарта. Цели стандартизации аудиторских проверок.

2. Аудиторский риск.

3. Международные аудиторские стандарты.

4. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

5. Перспективы введения российских аудиторских стандартов

Практическое занятие 6.

Внутренний и внешний аудит

Теоретическая часть

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур.

Задания

1. В связи, с чем возникла необходимость организации внутреннего аудита?

2. Кто отвечает за организацию внутреннего аудита?

3. В чем различия между внутренним и внешним аудитом?

 

Вопросы к практическому занятию

1. Понятие внутреннего аудита.

2. Виды внутреннего аудита.

3. Права и обязанности внутреннего аудитора.

4. Организация внутреннего аудита

Практическое занятие 7.

Теоретическая часть

В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит, налоговый аудит, ценовой аудит, управленческий (производственный) аудит, оперативный аудит

С точки зрения направления аудит подразделяется на:

Общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

Банковский аудит;

Аудит страховых организаций;

Аудит бирж;

Аудит внебюджетных фондов;

Аудит инвестиционных институтов и т.д.

Задания

1. Назовите систему критериев обязательности аудиторских проверок.

2. В чем особенности аудита страховых организаций?

3. Раскройте особенности аудита инвестиционных фондов.

4. Назовите положительные и отрицательные стороны согласованного аудита.

Вопросы к практическому занятию

1. Классификация аудита в зависимости от поставленных целей.

2. Обязательный и инициативный аудит.

3. Классификация аудита с точки зрения развития аудита.

4. Классификация аудита с точки зрения направленности.

5. Операционный аудит.

6. Аудит страховых организаций.

7. Аудит бирж.

8. Банковский аудит.

9. Аудит внебюджетных фондов.

Практическое занятие 8.

Обязательный аудит

Теоретическая часть

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Задачи

Задача 1.

ОАО «Кулинар» в декабре 2001г. обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за 2001 г. Договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в декабре. В феврале 2002 г. ОАО «Кулинар» обратилась в эту же аудиторскую фирму с предложением заключить договор на предоставление услуг по подтверждению отчетности за 2001 г.

Задание: 1. Установите, примет ли данное предложение аудиторская фирма.

2. Может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности ОАО «Кулинар» за 2001 г.? За 2002 г.?

Задача 2.

12% доли уставного капитала ЗАО «Ирэна» принадлежит иностранным инвесторам. По итогам 200_ года выручка от реализации продукции ЗАО «Ирэна» составила 87,6 млн. руб. Сумма активов на конец года – 24 млн. руб.

Задание: определите, подлежит ли ЗАО «Ирэна» обязательному аудиту.

Задача 3.

Уставный капитал торговой компании «Юкос» полностью принадлежит российским инвесторам. По итогам отчетного года имеются следующие показатели:

объем годовой выручки составляет – 17 188136 руб.

сумма активов баланса на конец года – 24 345 тыс. руб.

Задание: определите подлежит ли торговый дом «Юкос» обязательному аудиту.

Задача 4.

Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки 56 789 тыс. руб., а сумму активов на конец года 7 675 тыс. руб.

Задание: определите подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту.

Задача 5.

Фирма «Рубин» по результатам хозяйственно-финансовой деятельности за 200_г. имела выручку от реализации 42 720 тыс. руб., сумма активов баланса на 1.01.200_г. составила 14 740 тыс. руб.

Задание: определите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность за этот отчетный год.

Задача 6.

В 200_г. фирма «Квант» перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 160 тыс. руб., сумма активов баланса на 1 января следующего за отчетным года – 21 110 тыс. руб.

Задание: установите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность за этот отчетный год.

Практическое занятие 9.

Теоретическая часть

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности – аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.

В этом случае целями аудита являются:

· оценка состояния учета;

· проверка достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;

· проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и на его основе подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, выбор процедур аудита.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные методы проведения аудиторской проверки: Фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка (формальная, арифметическая, логическая), специальная проверка, опрос, наблюдение, аналитические тесты, сканирование, прослеживание.

В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая)

Задания

1. Назовите критерии выбора метода проверки.

2. В каких случаях аудиторы в своей работе используют анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности.

3. В чем преимущества выборочной проверки?

 

Вопросы к практическому занятию

1. Аудиторские проверки финансово- хозяйственной деятельности.

2. Методы проведения аудита.

3. Методы организации аудита.

Практическое занятие 10.

Теоретическая часть

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторские организации и аудиторы - предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. Поэтому и был создан не имеющий аналога в международных аудиторских стандартах российский Стандарт "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним".

Задания

1. Назовите аудиторские услуги совместимые с основной целью аудита.

2. Какие аудиторские услуги не совместимые с основной целью аудита.

Тесты для контроля знаний

1. Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?

а) да;

б) нет;

в) имеют, если это оговорено в Уставе аудиторской организации.

2. Может ли аудиторская организация (индивидуальный аудитор) представлять организацию-клиента в налоговых органах по налоговым спорам?

а) нет, это противоречит принципу независимости аудитора от клиента;

б) да, представительство – это одна из сопутствующих аудиту услуг.

3. Существуют ли ограничения на виды деятельности для аудиторов и аудиторских фирм?

а) могут заниматься любым разрешенным законом видом деятельности;

б) могут заниматься любым разрешенным законом видом деятельности, кроме торгово-посреднической;

в) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.

4. Предприятие «А» является учредителем аудиторской фирмы «Б» и предприятия «В», занимающейся торговой деятельностью. Предприятие «В» пригласила аудиторскую фирму «Б» для проведения аудиторской проверки. Оцените ситуацию.

а) аудиторская организация вправе провести аудиторскую проверку, так как принцип независимости при этом не нарушается;

б) аудиторская организация не вправе проводить аудиторскую проверку в связи с тем, что при этом будет нарушен принцип независимости аудиторской организации от организации клиента;

в) аудиторская организация вправе провести аудиторскую проверку, если такое решение утверждено организацией «А».

5. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости.

Есть ли ограничения в этой области?

а) нет, аудит – это разновидность обычного предпринимательства;

б) запрещено;

в) для операций с недвижимостью ограничений для аудиторов нет.

6. Организация «А» пригласила для проведения аудита за 2002 год аудиторскую организацию «Б», которая в 1999 году провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2000 и 2001 году вела бухгалтерский учет организации «А». Оцените ситуацию

а) это лучший вариант, так как аудиторская организация знает все особенности организации бухгалтерского учета аудируемого лица:

б) аудиторская организация не вправе проводить аудит данной организации за 2002 год;

в) самое главное, чтобы аудиторская организация не оказывала услуги по ведению бухгалтерского учета в том отчетном периоде, за который планируется провести аудиторскую проверку. Предыдущие взаимоотношения организаций не имеют значения.

Вопросы к практическому занятию

1. Классификация аудиторских услуг.

2. Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности, оценка платежеспособности и финансового состояния.

3. Консультирование по вопросам финансов, налогообложения, налогового планирования, права, компьютерной обработки данных.

4. Экспертизы и проверки по поручению органа дознания и следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

5. Обеспечение режима конфиденциальности при оказании аудиторских услуг.

Практическое занятие 11.

Теоретическая часть

Письмо о проведении аудита - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Задачи

Задача 1.

Аудиторская фирма проводит проверку бухгалтерской отчетности ОАО «Тракт» за 200_ г. и должна подготовить письмо о проведении аудита, при написании которого необходимо принимать во внимание следующее:

1. Письмо направляется совету директоров ОАО «Тракт».

2. Аудиторская фирма утверждается официальным аудитором на собрании акционеров фирмы «Тракт», о чем получено письмо от клиента № 130 от 10.07.200_г.

3. В письме следует дать ссылку на действующее законодательство по аудиту и бухгалтерскому учету.

4. Имеется устная договоренность с клиентом о:

а) предоставлении клиенту календарного плана аудита;

б) проверке достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

5. Письмо направляется клиенту 15.07.200_ г.

6. Аудит планируется завершить к 1.08.200_г.

Задание: подготовьте текст письма о проведении аудита бухгалтерской отчетности фирмы «Тракт» за 200_ г.

Вопросы к практическому занятию

1. Важность выбора аудиторских фирм.

2. Понимание деятельности аудируемого лица.

3. Форми­рование штата для проведения аудита.

4. Состав группы аудиторов и распределение обязанностей.

5. Составление письма о проведении аудита.

6. Согласование условий проведения аудита

 

Практическое занятие 12.

Заключение договора на аудиторскую проверку

Теоретическая часть

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 "Договор возмездного оказания услуг", и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Согласование условий проведения аудита".

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Пример решения задач

Ситуационная задача 1.

Торговая фирма “Август” обратилась в аудиторскую фирму с просьбой провести комплексную ревизию финансово-хозяйственной деятельности.

Задание: сформулируйте предмет договора.