Состав затрат и калькулирование себестоимости туристического продукта, созданного туристическим оператором

В соответствии с международной и принятой отечественной практикой, затраты оцениваются по себестоимости. Себестоимость туристского продукта формируется под воздействием разных факторов. Поэтому возникает необходимость установить факторы, которые являются решающими на различных стадиях создания туристского продукта, и организовать их анализ.

Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Любое производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами.

Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства.

Затраты организации в денежной форме составляют себестоимость продукции.

К затратам, возникающим у туристских организаций, можно отнести:

1) затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией туристского продукта - на приобретение прав и услуг у специализированных сторонних организаций и предпринимателей на следующие услуги туристам:

- по транспортному обслуживанию (автотранспортные, авиационные, железнодорожные, морские и речные перевозки);

- по размещению и проживанию (в гостиницах, мотелях, кемпингах, пансионатах, домах отдыха и др.);

- по питанию (в столовых, ресторанах, кафе, барах);

- по экскурсионному обслуживанию;

- культурно-разлекательного, культурно-просветительного и спортивного характера;

- по визовому обслуживанию;

- по добровольному страхованию (от несчастных случаев), медицинскому страхованию (от болезней) в период туристской поездки;

- по медицинскому обслуживанию, лечению, профилактике заболеваний;

- по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими;

2) затраты на обеспечение туристской фирмы рабочим персоналом;

3) отчисления социального налога и социальных отчислений в фонд социального страхования от фонда оплаты труда персонала фирмы;

4) затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг по подбору кадров;

5) затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у туристской организации предполагается организация туров на основе налаженного делового сотрудничества;

6) платежи сторонним организациям за услуги, оказанные по организации туров;

7) затраты на содержание, обслуживание и управление туристской организации;

8) затраты на выплату комиссионных вознаграждений контрагентам;

9) затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями для целей формирования туров:

- по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных рейсов;

- по приобретению блока мест, в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс;

- по размещению и проживанию организаций и предпринимателей, предоставляющих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;

10) прочие затраты и платежи.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется НСФО №2, Правилами бухгалтерского учет, а также МСФО/IAS 2 «Запасы». В соответствии с этими документами в производственную себестоимость туристского продукта входят затраты, подразделяемые на: прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость туристского продукта (заработная плата работников, связанных с производством и реализацией туристского продукта, отчисления социального налога) и как правило они учитываются в разрезе элементов затрат.

Косвенные затраты - это затраты, вносимые в себестоимость туристского продукта через их распределение (расходы на международные телефонные переговоры, оплата услуг доступа в Интернет, изготовление рекламной (каталогов) и сувенирной продукции, арендная плата). Они образуют комплексные статьи (из нескольких экономических элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Кроме этого затраты на производство туристского продукта группируются по видам расходов, которые являются в экономике общепринятыми, и классификацируются по:

1) экономическим элементам (экономическому содержанию) - применяется при формировании себестоимости на фирме в целом, позволяет определить структуру себестоимости и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления;

- амортизация и обесценение средств;

- прочие затраты;

2) по статьям затрат (по целевому назначению) - используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции), т. е. позволяет определить во что обходится организации единица каждого вида продукции (работ, услуг), и состоит из затрат на:

- материалы;

- оплату труда;

- отчисления;

- накладные расходы.

Данная классификация делит затраты на производственные (затраты на продукт) и периодические (затраты периода).

Производственные затраты связаны непосредственно с осуществлением производственной деятельности, а периодические - практически не связаны по своей экономической сути с формированием и продвижением туристского продукта на рынке. Они возникают в результате какого-либо конкретного стратегического решения и рассматриваются как периодические убытки в том отчетном периоде, в котором они возникли. Так, расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала - заработная плата с отчислениями от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала, амортизация, ремонт основных средств, арендная плата и т. п. являются периодическими. Кроме этого имеются также расходы, связанные с реализацией туристского продукта (на исследование и разработки, рекламные услуги, повышение квалификации персонала). Уровень подобных расходов устанавливается решением руководства организации и может быть увеличен, сокращен или удален.

Для учета затрат на производство туристского продукта используют калькуляционный счет 8110 «Основное производство» и счета подраздела 1620 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту списываются. Счет 8110, не имеет сальдо и по окончании месяца собранные по дебету этого счета расходы списываются в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)». А со счета 1620 расходы будут распределяться пропорционально смежным отчетным периодам.

В соответствии с НСФО № 2 или МСФО/IAS 2 «Запасы», в себестоимость туристского продукта входят:

Оплата труда. Затраты на оплату труда не нормируются и включаются в себестоимость туристского продукта согласно действующему на туристском предприятии порядку в соответствии с принятой учетной политикой.

Туристские организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда в соответствии с Трудовым кодексом, с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства РК от 29 декабря 2007 № 1394, Методическими рекомендациями по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 3 июня 2008 года № 135-п.

Затраты на обеспечение туристской организации рабочей силой (персоналом) отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»,

7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» 60 000

Отчисления:

- социальный налог, исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РК, в размерах, установленных статьей 358 (по ставке 11 %), от фонда оплаты труда граждан РК, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в РК. ИП уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя;

- социальные отчисления - в размере 5% от фонда оплаты труда каждого работника, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»,

7210 «Административные расходы»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» 11 340

Уплата пенсионных взносов в Накопительные пенсионные фонды в РК регулируется Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20 июня 1997 г. № 136-1, а также Постановлением Правительства РК «Об утверждении порядка присвоения социального индивидуального кода уполномоченной организацией» от 16 сентября 1997 г. № 1342, Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15 марта 1999 г. № 245 и другими нормативными документами из заработной платы работников.

При этом удержания в накопительный пенсионный фонд в размере 10% от фонда оплаты труда работников отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» 6000

На суммы индивидуального подоходного налога удерживаемого из заработной платы работников по ставке 10% установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса.

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 686 (3120) «Индивидуальный подоходный налог»

Амортизация и обесценение средств. Затраты, связанные с амортизацией и обесценением недвижимости и оборудования, определяются методом, принятым учетной политикой туристской фирмы, и отражаются:

Дебет 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 1820

Кредит 2430 «Убыток от обесценения основных средств»

Что касается общехозяйственных расходов, то они не включаются организациями в себестоимость туристского продукта и признаются как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения итогового дохода. Они не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами туристической продукции.

Прочие затраты. Транспортные расходы: услуги перевозчика (авиа-, железнодорожного, водного, воздушного и других проездных документов для включения в тур, в том числе уплаченные комиссионные вознаграждения), при этом делается следующая запись:

а) на сумму приобретенных проездных документов (включая комиссионное вознаграждение):

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 3311 «Счета к оплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив)

Кредит 3311 «Счета к оплате»

в) оплата проездных документов:

Дебет 3311 «Счета к оплате»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства в кассе»,

1062 «Чековые книжки»,

333 (1210) «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Затраты на содержание, обслуживание и управление туристической фирмой

а) материальные расходы:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1310, 1350 «Материалы»

б) начислена заработная плата управленческому персоналу:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

в) на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого персонала (социальный налог):

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления»

г) расходы по рекламе и продвижению туристского продукта на рынке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 3310 «Счета к оплате»

д) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС к возмещению»

Кредит 3310 «Счета к оплате»

 

Платежи сторонним организациям и предпринимателям за оказание услуг по осуществлению туров:

- услуги по размещению туристов, оказываемые гостиницами, пансионатами, санаториями, домами отдыха и другими организациями, возмещаются туристскими фирмами по тарифам, прилагаемым к договору о сотрудничестве:

а) за проживание:

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 3311 «Счета к оплате»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив)

Кредит 3311 «Счета к оплате»

в) оплата задолженности за предоставленные услуги по размещению и проживанию:

Дебет 3311 «Счета к оплате»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах»,

1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

Затраты на подготовку и освоение нового туристского продукта включают в себя затраты на ознакомительные туры для менеджеров, языковые курсы сотрудников, служебные командировки руководителей для подписания контрактов и др.

а) на сумму произведенных затрат:

Дебет 1620 «Расходы будущих периодов»

Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив)

Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

в) по мере реализации путевок затраты будущих периодов, в соответствии с принципом начисления, признаются затратами отчетного периода в котором путевки были проданы:

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 1620 «Прочие» расходы будущих периодов

- комиссионные вознаграждения контрагентам, осуществляющим:

а) реализацию туристического продукта:

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив)

в) выплата вознаграждения по договору комиссии:

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах»

1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

- прочие затраты и платежи.

Визовое обслуживание - взимаемый с туристов консульский сбор туристские фирмы обычно не включают в стоимость туристской продукции. При этом производятся следующие записи:

а) на сумму взимаемого с туристов консульского сбора:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

б) при выдаче аванса курьеру для оплаты консульского сбора:

Дебет 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

в) на основании авансового отчета:

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

- услуги по добровольному страхованию оказываются туристам страховыми компаниями, агентами которых являются туристские агентства.

Агентское соглашение - вид договора с физическим или юридическим лицом о выполнении им от имени и в интересах принципала определенного рода обязанностей, которые могут совершать операции от имени принципала по доверенности. При подписании агентского соглашения агенту выдаются бланки страховых полисов. В туристской фирме бланки приходуются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Учет движения бланков строгой отчетности осуществляется в специальном журнале. Задолженность и комиссионные агента начисляются страховой компанией в соответствии с соглашением при получении бордеро - документа, извещающего о заключении договора страхования. На основании счетов, выставленных страховой компанией, производятся взаиморасчеты сторон в сроки, установленные соглашением, при этом делаются следующие записи:

а) на сумму страховой премии, взимаемой с туристов:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

б) на сумму комиссионного вознаграждения, взимаемого с туриста:

Дебет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Кредит 6110 «Доходы по вознаграждениям»

в) на сумму задолженности, уплачиваемой страховой компании:

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные

средства в кассе»

Туристу могут быть предоставлены либо определенные виды услуг, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс может быть представлен путем реализации инклюзив-туров или пэкидж-туров.

Инклюзив-туры - применяются при авиаперевозках, стоимость перевозки туристов к месту назначения и обратно определяется на основе специально разработанных инклюзив-тарифов, которые могут быть на половину ниже обычных. Клиентам сообщается общая (поушальная) цена инклюзив-тура без разбивки на отдельные виды услуг.

Пэкидж-туры - это предоставление клиенту полного комплекса услуг, в которые могут и не входить транспортные услуги. Они организуются по определенной, заранее рекламируемой программе. Структура туров определяется исходя из состава туристов, их покупательской способности, от страны туризма, характера ассортимента и качества предоставляемых услуг.

Для исчисления себестоимости туристского продукта составляется калькуляция, т. е. документ, в котором рассчитывается и оформляется его продажная цена.

В зависимости от целей калькулирования различают:

- плановую (нормативную) калькуляцию - составляется на плановый период времени на основе действующих в этом периоде норм и смет;

- фактическую (отчетную) калькуляцию - отражает все понесенные в совокупности затраты на производство и реализацию турпродукта;

- сметную калькуляцию - используется при проектировании новых видов турпродуктов, при отсутствии норм расходов.

Для наглядности, калькуляция на группу 30 человек по маршруту «Бангок - Пататайя - Пхукет» приведена ниже.

 

Пример

Калькуляция на группу 30 человек по маршруту «Бангкок - Пататайя - Пхукет»:

 

 

Наименование калькуляционных статей	Показатели
в %	в стоимостном выражении на группу, тенге	в стоимостном выражении на 1 чел., тенге
Страховка		-	-
Визы		-	-
Трансфер (транспортное обслуживание); Аэропорт - Гостиница Гостиница - Аэропорт Бангкок - Пататайя Пататайя - Пхукет
Проживание (в т.ч. питание) - одноместное размещение: · «Dusit Thani Hotel» (2 суток х 6750) · «Jomtien Palm Beach» (4 суток х 5100) · «The Andaman Beach Suites» (2 суток х 6900)
Экскурсионное обслуживание: · «Вечерний Бангкок» · «Каналы Бангкока» · «Королевский дворец и Храм Изумрудного Будды» · «Пататайя» · «Альказар-шоу» · «Ко Ларн» · «На слонах за счастьем» · «Парк «Миллион лет» · «Национальный парк «Khao Phra Thato» · «Тайская деревня»		-	-
Итого
Комиссионные
Итого
Косвенные расходы
Затраты на освоение тура (согласно фактическим расходам)
Износ основных средств
Заработная плата работников, занятых разработкой тура
Отчисления (социальный налог) от заработной платы работников занятых разработкой тура
Итого
Всего
НДС
Итого продажная цена

 

 

Обычно туристские организации включают в стоимость туристского продукта страховые полисы, за которые берут комиссионное вознаграждение 10-15%. Однако страховка не всегда обязательна и оплачивается туристом по желанию, поэтому в стоимость тура она не входит, а оформляется как дополнительная услуга.

Визовое обслуживание осуществляется с помощью вызова от зарубежной организации на определенное количество туристов. После рассмотрения консульством выдается общая виза на группу или на отдельного туриста.

Со стоимости туристского продукта туристские организации могут предоставлять клиентам скидки:

- сезонные;

- на детей (дошкольного и школьного возраста);

- специальные скидки (предоставляемые компаниям перевозчиками и гостиницами);

- для постоянных клиентов фирмы и др.