Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

Налоговая ответственность — охранительное правоотношение между государством и правонару­шителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санк­ции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК, а у нарушителя — обязанность эти санкции уплатить.

Налоговая ответственность отражает негативную реакцию государства на совершенное налоговое пра­вонарушение. Налоговые санкции носят исключи­тельно имущественный характер и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Вопросы нало­говой ответственности регулируются НК и КоАП РФ.

Налоговую ответственность следует рассматривать как особую разновидность административной ответ­ственности, имеющую особенности в сфере налого­вого процесса: двухэтапный административно-судеб­ный порядок привлечения к ответственности. Причем на каждом этапе (как административном, так и судеб­ном) вопрос о привлечении лица к налоговой ответ­ственности рассматривается заново и по существу налоговыми и судебными органами.

Административный этап. Обнаруженные в ходе на­логового контроля налоговые правонарушения отража­ются в специальном акте. В течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт, а также документы и материалы, представленные пра­вонарушителем. По результатам рассмотрения выно­сится решение: 1) о привлечении лица к налоговой от­ветственности; 2) об отказе в привлечении лица к налоговой ответственности; 3) о проведении дополнитель­ных мероприятий налогового контроля.

После вынесения «обвинительного» решения нало­говый орган должен предложить правонарушителю добровольно уплатить сумму штрафа. Если наруши­тель отказался добровольно уплатить эту сумму или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, на­логовый орган обращается в суд с исковым заявлени­ем о взыскании с нарушителя налоговой санкции.

Судебный этап. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается налоговым органом: 1) в арбитражный суд — при взыскании санкции с организации или индивидуального предпринимате­ля; 2) в суд общей юрисдикции — при взыскании с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

К исковому заявлению прилагаются решение нало­гового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Бремя доказыва­ния факта налогового правонарушения возлага­ется на налоговые органы.

Налоговый орган и ответчик выступают в суде в ка­честве процессуальных сторон. Суды обязаны всес­торонне, полно и объективно рассмотреть налоговый спор и дать юридическую оценку материалам дела. При этом суды вправе только проверить законность решения налогового органа о привлечении к ответ­ственности; если суд придет к выводу, что в деянии ответчика отсутствуют признаки правонарушения, ко­торое ему вменяется, но присутствуют элементы дру­гого состава, суд должен отказать в иске о взыскании налоговой санкции. Самостоятельно переквалифици­ровать деяние суд не вправе.

Права налоговых органов.

Налоговыми органами являются Федеральная на­логовая служба по налогам и сборам (ФНС России) и ее территориальные подразделения на местах. Со­здание каких-либо иных налоговых органов, не вхо­дящих в единую централизованную систему ФНС России, не допускается. Правовой статус налоговых органов помимо НК регулируется Законом РФ «О на­логовых органах», Положением о ФНС России и це­лым рядом ведомственных нормативных актов. ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ. Вышестоящие налоговые органы вправе отме­нять решения нижестоящих налоговых органов в слу­чае их несоответствия налоговому законодательству.

Основная цель деятельности налоговых орга­нов — обеспечение полного и своевременного пос­тупления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов.

Налоговые органы вправе: 1) требовать от нало­гоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверж­дающие правильность исчисления и своевремен­ность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые проверки; 3) производить выемку документов, свидетельствующих о соверше­нии налоговых правонарушений, когда есть основа­ния полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 4) вызывать в на­логовые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений; 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество; 6) определять суммы налогов расчетным путем на основании име­ющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках; 7) требовать от налогоплательщиков, налоговых аген­тов, их представителей устранения выявленных нару­шений налогового законодательства; 8) взыскивать недоимки и пени; 9) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассо­вых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пени; и др.

Для защиты фискальных интересов государства налоговым органам предоставлено право предъяв­лять в суды иски: а) о взыскании налоговых санк­ций; б) о признании недействительной государ­ственной регистрации юридического лица или инди­видуального предпринимателя; в) о ликвидации ор­ганизации; и т.д.

Налоговые органы обязаны: 1} соблюдать налого­вое законодательство; 2) осуществлять налоговый контроль; 3) вести учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письмен­ной форме) налогоплательщиков о действующих нало­гах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, по­рядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях на­логовых органов и их должностных лиц, а также предо­ставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; и др.