Статья 199. Пропорциональное отнесение сумм налога к налоговому кредиту

199.1. В случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично - нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та часть оплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая отвечает части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях.

199.2. Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых налогом и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

199.3. Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых налогом и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях подается органу государственной налоговой службы одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые налогом и необлагаемые операции.

199.4. Плательщик налога по итогам календарного года осуществляет пересчет частицы использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых налогом операциях исходя из фактических объемов проведенных в течении года облагаемых налогом и необлагаемых операций. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, пересчет частицы осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых налогом и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Пересчет частицы использования необоротных активов в облагаемых налогом операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, наступающих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

199.5. Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях операциями, определенная с учетом норм пунктов 199.2-199.4 статьи 199 настоящего Кодекса, применяется для проведения корректирования сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту по операциям, указанным в пункте 199.1 статьи 199 настоящего Кодекса. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, коррекция отображается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета.

199.6. Правила этой статьи не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае:

проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 данного Кодекса;

поставки плательщиком налога отходов и утиля черных и цветных металлов, которые образовались у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и тому подобное) на производстве, строительстве, разборке (демонтажу) ликвидированных основных фондов и других подобных операций.

проведение операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 этого Кодекса.

(В статью 199 внесены изменения в соответствии с Законами Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI, 24.05.2012 г. №4834-VI)

(см. предыдущую редакцию)

Статья 200. Порядок определения суммы налога, который подлежит уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов

200.1. Сумма налога, который подлежит уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

200.2. При положительном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные этим разделом.

200.3. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с данным Кодексом), а в случае отсутствия налогового долга - засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

200.4. Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно пункту 200.1 этой статьи, имеет отрицательное значение, то:

а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;

б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

200.5. Не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:

были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

имели объемы облагаемых налогом операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

200.6. Плательщик налога может принять самостоятельно решение о зачислении в полном объеме надлежащей ему суммы бюджетного возмещения или ее части в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу, которые возникли в течение следующих отчетных (налоговых) периодов, при наличии условий, предусмотренных пунктом 200.4 этой статьи. Указанное решение отображается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного (налогового) периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. В случае принятия такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих отчетных (налоговых) периодов.

200.7. Плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возвращении суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему органу государственной налоговой службы налоговую декларацию и заявление о возвращении суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации.

200.8. К налоговой декларации налогоплательщиком прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения и оригиналы таможенных деклараций. В случае, если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, такая электронная таможенная декларация предоставляется таможенным органом органа государственной налоговой службы в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины, в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи в соответствии с законом.

(Пункт 200.8 изложен в новой редакции в соответствии с Законом Украины от 07.06.2012 г. №4915-VI)

(см. предыдущую редакцию)

200.9. Форма заявления о возмещении и форма расчета суммы бюджетного возмещения определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

200.10. В течение 30 календарных дней, которые наступают за предельным сроком получения налоговой декларации, налоговый орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных.

200.11. При наличии достаточных оснований, которые свидетельствуют, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения в течение 30 календарных дней, которые наступают за предельным сроком проведения камеральной проверки.

Перечень достаточных оснований, которые предоставляют право налоговым органам на внеплановую выездную документальную проверку плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

200.12. Орган государственной налоговой службы обязан в пятидневный срок после окончания проверки подать органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств вывод с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета.

200.13. На основании полученного вывода соответствующего органа государственной налоговой службы орган, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств выдает плательщику налога указанную в нем сумму бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение пяти операционных дней после получения вывода органа государственной налоговой службы.

200.14. Если по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверки орган государственной налоговой службы обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган:

а) в случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, посылает плательщику налога налоговое сообщение, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее расчета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пункту 200.6 этой статьи в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах;

б) в случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, посылает плательщику налога налоговое сообщение, в котором указывается сумма такого превышения и основания для ее расчета;

в) в случае выяснения по результатам проведения проверок факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, посылает плательщику налога налоговое сообщение, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения.

200.15. В случае, если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, плательщик налога или орган государственной налоговой службы начинает процедуру административного или судебного обжалования, орган государственной налоговой службы не позже следующего рабочего дня после получения соответствующего сообщения от плательщика или определения суда об открытии производства по делу обязан сообщить об этом органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств. Орган, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств временно прекращает процедуру возмещения в части обжалуемой суммы до вступления в законную силу судебного решения.

После окончания процедуры административного или судебного обжалования орган государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, которые наступили за днем получения соответствующего решения, обязан подать органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств вывод с указанием суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.

200.16. В случае, если плательщик налога экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, которые не предусматривают перехода права собственности на такие товары от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом "а" пункта 193.1 статьи 193 данного Кодекса, и не включается в таможенную стоимость товаров, которые экспортируются.

200.17. Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе задолженности бюджета) являются доходы Государственного бюджета Украины.

Запрещается обусловливать или ограничивать выплату бюджетного возмещения наличием или отсутствием доходов, полученных от этого налога в отдельных регионах Украины.

200.18. Плательщики налога, которые имеют право на бюджетное возмещение в соответствии с этой статьей, подали соответствующее заявление и отвечают критериям, определенным пунктом 200.19 этой статьи, имеют право на автоматическое бюджетное возмещение налога.

Автоматическое бюджетное возмещение осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, и в соответствии с требованиями, определенными статьей 76 данного Кодекса.

200.18.1. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней после окончания проверки предоставить органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств вывод с указанием суммы, которая подлежит автоматическому возмещению из бюджета.

200.18.2. Орган, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств предоставляет плательщику налога сумму автоматического бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение трех операционных дней после получения вывода органа государственной налоговой службы.

200.18.3. Должностные лица органов государственной налоговой службы и органов, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств в случае нарушения определенных в пункте 200.18 этой статьи сроков возмещения несут ответственность в соответствии с законом.

200.19. Право на получение автоматического бюджетного возмещения налога имеют плательщики налога, которые отвечают одновременно таким критериям:

200.19.1. не находятся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины "О возобновлении платежеспособности должника или признании его банкротом";

200.19.2. юридические лица и физические лица - предприниматели включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателям и в этот реестр относительно них не внесены записи о:

а) отсутствии подтверждения сведений;

б) отсутствии по местонахождению (месту проживания);

в) принятии решений о выделении, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя;

г) признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений к учредительным документам юридического лица;

ґ) прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя и относительно таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица, - предпринимателя;

200.19.3. осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40 процентов общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));

200.19.4. общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам и налоговым обязательствам его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, которая возникла в течение предыдущих трех последовательных календарных месяцев, не превышает 10 процентов заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения;

200.19.5. у которых средняя заработная плата не меньше чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодах (кварталах), установленных разделом IV данного Кодекса;

200.19.6. имеют один из следующих критериев:

а) или численность работников, которые находятся в трудовых отношениях с такими плательщиками налога, превышает 20 лиц в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодах (кварталах), установленных разделом IV данного Кодекса;

б) или имеет основные фонды для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев;

в) или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение оплаченного налога к объемам полученных доходов) является выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодах (кварталах), установленных разделом III данного Кодекса;

200.19.7. не имеют налогового долга;

200.19.8. большой плательщик налогов не декларировал отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года.

(Пункт 200.19.8. введен в соответствии с Законом Украины от 05.07.2012 г. №5083-VI)

200.20. Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, указанным в пункте 200.19 этой статьи, утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики. Определение соответствия плательщика налога указанным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности;

200.21. В случае несоответствия по выводу органа государственной налоговой службы плательщика налога определенным этой статьей критериям и отсутствия у такого плательщика права на автоматическое бюджетное возмещение налога орган государственной налоговой службы обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности сообщить плательщику налога о соответствующем решении и предоставить подробные объяснения и расчеты по критериям, значение которых не соблюдено.

Соответствующее решение может быть обжаловано плательщиком налога в установленном порядке.

Если орган государственной налоговой службы в установленный срок не послал плательщику налога упомянутое сообщение, считается, что такой плательщик отвечает критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.

200.22. Начиная с 1 января 2014 года камеральная проверка налоговой отчетности плательщиков налога, которые имеют позитивную налоговую историю, проводится в течение пяти календарных дней со дня подачи налоговой декларации.

Плательщики налога, которые в течение предыдущих 36 последовательных месяцев отвечают критериям, утверждаемым Кабинетом Министров Украины, считаются такими, которые имеют положительную налоговую историю.

200.23. Суммы налога, не возмещенные плательщикам в течение определенного этой статьей срока, считаются задолженностью бюджета по возмещению налога на добавленную стоимость. На сумму такой задолженности начисляется пеня на уровне 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент возникновения пени, в течение срока ее действия, включая день погашения.

(В статью 200 внесены изменения в соответствии с Законами Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI, 24.05.2012 г. №4834-VI, 07.06.2012 г. №4915-VI)

(см. предыдущую редакцию)