Специфіка оподаткування кс як неприбуткових організацій

Українське податкове законодавство визначає кредитні спілки як неприбуткові організації (ст. 157.1 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України): у разі, якщо доходи, отримані кредитними спілками при здійсненні ними статутної діяльності, за результатами року перевищують витрати, суми такого перевищення повинні бути розподілені між членами спілки. Неприбутковий статус означає, що прибуток, отриманий кредитною спілкою від статутної діяльності, не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств, і лише після розподілу між членами організації цей прибуток оподатковується уже як доходи фізичних осіб.

Розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ст. 167.2 визначено, що ставка подлатку на доходи фізичних осіб для доходів, нарахованих як процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці становить 5% бази оподаткування.

Відповідно до пункту 157.4 статті 157 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці «в» пункту 157.1, отримані у вигляді: коштів, які надходять до кредитних спілок або пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законом; доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань; дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Підпункт 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 Розділу І Податкового кодексу України передбачає, що під терміном «пасивні доходи» слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.

Таким чином, відсотки за користування кредитами, що надані від імені членів кредитної спілки приватним підприємствам, які знаходяться у їх власності є пасивним доходом та звільняються від оподаткування.

Відповідно до законодавства на підставі пункту 157.4 статті 157 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України обов’язкові та додаткові пайові членські внески кредитної спілки, за рахунок яких формується її пайовий капітал звільняються від оподаткування.

Що стосується благодійних внесків інших фізичних та юридичних осіб за рахунок яких формується додатковий капітал кредитної спілки, то нормами пункту 157.4 статті 157 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України не передбачено звільнення таких видів доходів від оподаткування.

19. Особливості проведення перевірок КС

Серед різноманіття установ та організацій, що мають статус неприбутковості, кредитні спілки стоять осібно. В рамках спілки одні громадяни кредитують інших.Проте, проводячи депозитну та кредитну діяльність, яка не відрізняється від такої діяльності у банківській сфері, кредитні спілки не сплачують податків з отриманого доходу, користуючись статусом неприбутковості та пільговим режимом оподаткування.У разі, якщо кредитна спілка отримує доход з інших джерел вона зобов'язана сплатити податок на прибуток.Органами податкової служби ведеться постійний контроль за діяльністю кредитних установ, яких на даний час 779.

Досить часто при видачі кредитів спілки приховують фактичні відсотки за користування кредитом. Так, згідно кредитної угоди, незалежно від нарахування річних відсотків за користування кредитом, позичальник додатково під час надання кредиту одноразово сплачує встановлений відсоток від суми кредиту за його оформлення та надання.

Нерозподілений доход кредитної спілки за результатами фінансового року розподіляється між членами кредитної спілки пропорційно розміру їх пайових внесків у вигляді процентів, при цьому, розмір пайового внеску одного члена спілки, або обмеженої кількості (а саме правління спілки) може сягати 90% від пайового капіталу кредитної спілки, та практично всі проценти – дивіденди будуть виплачені тільки цій невеликій групі людей.

В ході перевірок встановлені випадки, коли кредитні спілки ведуть діяльність щодо залучення внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки після тимчасового призупинення дії ліцензії або взагалі без ліцензій.

Використовуючи надані пільги, деякі кредитні спілки перетворилися на осередки відмивання коштів та отримання доходів, стали активними учасниками схем ухилення від оподаткування.

Такі операції проводяться з використанням досить таки недосконало врегульованого інструменту, як цінні папери (кредитні спілки проводять операції з продажу цінних паперів, які надійшли від громадян в рахунок погашення зобов’язань за отриманими кредитами).

Деякі банки використовують кредитні спілки як інструмент отримання додаткової заробітної плати і збільшення видатків.

В ході перевірок встановлено, що кредитна спілка - юридична особа та її філії, які розташовані на території інших територіальних громад, здійснюють діяльність і отримують доходи, які звільнені від оподаткування, а також доходи, у разі отримання яких кредитна спілка (її філія) - неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток. При цьому окремими філіями не подавалися до державних податкових органів необхідні документи для включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій, та відповідно звіти про використання коштів неприбутковими установами та організаціями не подавалися. Всі доходи, отримані (нараховані) юридичною особою та відокремленими підрозділами кредитної спілки, обліковуються, декларуються та оподатковуються тільки на рівні юридичної особи. Податкові органи про прийняття кредитною спілкою рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток в установленому порядку не повідомлялися. У зв'язку з чим виникло проблемне питання, пов'язане з розподілом загальних задекларованих доходів та витрат між юридичною особою та її відокремленими підрозділами.