Задачи внедрения управленческого учета в России

 

Мы не можем согласиться с мнением тех, кто считает, что говорить об управленческом учете или о контроллинге сегодня преждевременно.

Необходимо знать направления эволюции учетно-экономической мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важ­но, как изучение истории учетных идей. И знать главным образом не для того, чтобы удивить коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных ошибок при «пересадке» западных методов управления на отечественную почву. Изучив тенденции развития систем и методов уп­равления на Западе и овладев теорией и практикой применения отече­ственных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши спе­циалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует мак­симально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал оте­чественной учетно-аналитической школы.

Одна из задач — переориентировать отечественную теорию и на­копленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Тем более что такой опыт у нас есть.

Другой задачей в формировании концепции отечественного управ­ленческого учета является, по нашему мнению, создание и освоениенапрактике новых нетрадиционных систем получения информации о затра­тах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Еще одна задача — освоить ценные для нас западные методы уп­равления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернатив­ное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

Проблема разработки новых подходов к калькулированию себес­тоимости продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является проблемой управленческого учета, в качестве таковой имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопро­сам его взаимодействия с методологией бухгалтерского учета.

В пункте 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль предприятий и организаций» сказано, что для предприятий, осуще­ствляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фак­тической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившая­ся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Да­лее перечисляются, прямо скажем, очень трудно доказуемые исключе­ния, когда предприятиям не нужно платить налог на прибыль с убытка от реализации.

Это положение налогового законодательства сразу делает бес­смысленным ряд достоинств системы управленческого учета, связанных с гибкой системой ценообразования на конечную продукцию предприя­тия, основанной на различных подходах к калькулированию. И, кроме того, как предприятия будут доказывать необходимость использования у себя в учете метода калькулирования неполной себестоимости, метода, одно только разумное, взвешенное и грамотное применение которого помогло бы сегодня выжить не одному десятку промышленных предпри­ятий? Как такие предприятия докажут, была у них продажа ниже себе­стоимости или нет. Ниже какой фактической себестоимости — полной или неполной? Ведь показатели прибыли по объектам калькулирования «директ-костинг» в системном учете не формирует. Можно ли прибыль, например, для целей налогообложения считать расчетно, внесистемно? При таком подсчете прибыли в разрезе изделий обязательно будут «про­дажи ниже полной себестоимости» по отдельным позициям ассортимен­та, поскольку в этом и есть главный смысл гибкого ценообразования: ре­ализация одних позиций ассортимента по меньшим или демпинговым ценам за счет более дорогой цены реализации других позиций ассор­тимента.

В бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип (допущение, требование) временнбй определенности фактов хозяйственной деятель­ности (п. 2.2 ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия»), согласно кото­рому «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском уче­те), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факта­ми». В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются практически все фактические затраты, связанные с процессами производства и реа­лизации. Затем для целей налогообложения обязательно или в зависи­мости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости, выручки, финансовых результатов. Такая тенденция налицо, правда, до­статочно много неясных вопросов, неточностей и неоднозначных тракто­вок вызывает сам процесс корректировки. Эти вопросы должны быть от­регулированы налоговым законодательством.

Резюме

 

Управленческий учет — это система учета, планирования, контро­ля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельнос­ти в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного при­нятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого учета нашли при­менение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям. В отече­ственной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различ­ных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хо­зяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. По­этому говорить об управленческом учете как о чем-то для нас совершен­но незнакомом неправильно.

Другое дело — эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого уче­та, что было не так эффективно в условиях централизованно управляв­шейся экономики.

Новыми для нас являются и некоторые элементы систем управле­ния, например «директ-костинг» (как подсистема управленческого уче­та), его учетные, аналитические и управленческие возможности.

Таким образом, одна из предпосылок становления российского уп­равленческого учета — изучение, освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение запад­ных теорий и методов управления — с другой.

Другая основная предпосылка становления управленческого уче­та — законодательные акты Российской Федерации, Дающие возмож­ность реальной организации управленческого учета в современных условиях. В России уже сегодня существует база для становления и раз­вития управленческого учета в основном в виде отдельных положений нормативных актов Минфина России. Тормозит это развитие действую­щее налоговое законодательство.

Мы не видим в настоящее время большой необходимости законода­тельного разделения бухгалтерского учета на две автономные подсисте­мы — финансовый и управленческий. Задачи обеих подсистем успешно может решать интегрированная система, сложившаяся в нашей стране. На наш взгляд, следует сосредоточить внимание на пополнении отече­ственных методов калькулирования новыми, зародившимися в условиях рыночной экономики, дать им законодательное закрепление и решить вопросы их взаимодействия и сосуществования с налоговым законода­тельством. Таким образом, как мы думаем, основная задача в этом на­правлении — извлечь пользу из сочетания единой организации системы учета на всех предприятиях (по главным ее элементам) и вариантности способов учета по тем позициям, гибкости которых требует процесс разви­тия рыночных отношений.

Не следует забывать, что слово «управленческий» в сочетании «уп­равленческий учет» более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблемы управленческого учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управ­ление на предприятии, экономика предприятия, математические мето­ды, статистика. Учитывая это и все ранее изложенное, можно сделать вывод: речь должна идти об адаптации западного управленческого уче­та к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного.

Разумное сочетание старого и нового, своего и чужого — ключ к эффективному управлению современным предприятием.

Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.

Только законодательное обеспечение предоставляемой предприя­тиям экономической свободы в рамках принятого налогового законода­тельства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управ­ленческого учета, а в перспективе — разработки систем, аналогичных си­стеме контроллинга.

 

Приложение. Вопросы для самопроверки

1. Охарактеризуйте «директ-костинг» как подсистему управленче­ского учета.

2. Какова трактовка терминов «управленческий учет», «производ­ственный учет», «контроллинг»? В

чем их различие?

3. Какова основная предпосылка организации управленческого учета на отечественных

предприятиях?

4. В чем разница между двумя вариантами учета затрат, существу­ющих в отечественном учете?

5. Для чего применяется счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?

6. В чем своеобразие калькулирования себестоимости продукции на российских предприятиях?

7. Какими нормативными документами в отечественный учет вве­дены элементы управленческого

учета?

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Часть I. Базовый курс

1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА...................................................................................................... 4

1.1. Сущность и назначение управленческого учета.......................................................................................................................... 4

1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета......................................................................... 5

Обязательность ведения учета....................................................................................................................................................................... 5

Цель ведения учета.............................................................................................................................................................................................. 5

Пользователи информации............................................................................................................................................................................... 6

Базисная структура........................................................................................................................................................................................... 6

Основные правила................................................................................................................................................................................................ 6

Привязки ко времени........................................................................................................................................................................................... 6

Тип информации................................................................................................................................................................................................... 6

Степень точности информации..................................................................................................................................................................... 6

Периодичность отчетности............................................................................................................................................................................ 6

Сроки представления отчетов....................................................................................................................................................................... 7

Объект отчетности........................................................................................................................................................................................... 7

Ответственность за правильность ведения учета................................................................................................................................... 7

Сходные характеристики управленческого и финансового учета....................................................................................................... 7

1.3. Виды информации для управленческого учета............................................................................................................................. 8

1.4. Организационные аспекты управленческого учета................................................................................................................... 9

2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ........................................................................................................................................ 12

2.1. Характеристика и классификация затрат...................................................................................................................................... 13

Основные затраты и накладные расходы.................................................................................................................................................. 13

Переменные затраты....................................................................................................................................................................................... 13

Постоянные затраты...................................................................................................................................................................................... 13

Полупеременные затраты.............................................................................................................................................................................. 14

Другие виды затрат......................................................................................................................................................................................... 14

2.2. Производственные мощности.............................................................................................................................................................. 15

Теоретическая мощность............................................................................................................................................................................... 15

Практическая мощность................................................................................................................................................................................ 15

Нормальная мощность..................................................................................................................................................................................... 15

2.3. Линейная зависимость и релевантные уровни............................................................................................................................ 16

2.4. Элементы производственных затрат............................................................................................................................................... 18

Прямые материальные затраты.................................................................................................................................................................. 18

Прямые трудовые затраты........................................................................................................................................................................... 19

Общепроизводственные расходы................................................................................................................................................................. 19

2.5. Себестоимость продукции и расходы отчетного периода.................................................................................................... 19

2.6. Анализ «затраты — объем — прибыль»............................................................................................................................................. 20

Анализ величин в критической точке........................................................................................................................................................... 21

Маржинальная прибыль.................................................................................................................................................................................. 22

Планирование прибыли.................................................................................................................................................................................... 23

Допущения анализа «затраты — объем — прибыль»............................................................................................................................ 23

Резюме..................................................................................................................................................................................................................... 24

Приложение 1. Хозяйственная ситуация................................................................................................................................................ 24

Приложение 2. Домашние упражнения.................................................................................................................................................... 25

Приложение 3. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................ 26

3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ............................................... 28

3.1. Распределение затрат............................................................................................................................................................................... 28

3.2. Позаказный метод калькулирования себестоимости.............................................................................................................. 30

Материалы......................................................................................................................................................................................................... 30

Затраты на оплату труда............................................................................................................................................................................. 31

Общепроизводственные расходы................................................................................................................................................................. 31

Учет готовой продукции................................................................................................................................................................................ 31

Учет реализованной продукции.................................................................................................................................................................... 32

Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов........................................................ 32

3.3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости......................................................................................................... 33

Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости.......................................................................................... 33

Условная единица продукции......................................................................................................................................................................... 33

Методы усреднения и ФИФО......................................................................................................................................................................... 34

Применение попроцессного метода............................................................................................................................................................. 34

Резюме..................................................................................................................................................................................................................... 36

Приложение 1. Хозяйственная ситуация................................................................................................................................................ 36

Приложение 2. Домашние упражнения.................................................................................................................................................... 37

Приложение 3. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................ 40

4. ПЛАНИРОВАНИЕ............................................................................................................................................................................................... 41

4.1. Основы планирования.............................................................................................................................................................................. 41

4.2. Программирование.................................................................................................................................................................................... 42

Текущие программы.......................................................................................................................................................................................... 42

Предлагаемые новые программы.................................................................................................................................................................. 42

Формальная система программирования.................................................................................................................................................. 42

4.3. Бюджетное планирование..................................................................................................................................................................... 43

Функции бюджета............................................................................................................................................................................................ 44

4.4. Общий бюджет.............................................................................................................................................................................................. 45

Оперативный бюджет.................................................................................................................................................................................... 45

Финансовый бюджет....................................................................................................................................................................................... 46

4.5. Смета (бюджет) денежных средств................................................................................................................................................... 47

Структура и задачи сметы (бюджета) денежных средств................................................................................................................ 48

Трудности планирования объема продаж................................................................................................................................................. 49

Резюме..................................................................................................................................................................................................................... 50

Приложение 1. Хозяйственная ситуация................................................................................................................................................ 50

Приложение 2. Домашние упражнения.................................................................................................................................................... 50

Приложение 3. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................ 53

5. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ.......................................................................................................................... 55

5.1. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-пост»................................................................................................... 55

Нормативные затраты основных материалов........................................................................................................................................ 56

Нормативные прямые затраты труда...................................................................................................................................................... 56

Общепроизводственные нормативные расходы...................................................................................................................................... 57

5.2. Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции................................................. 57

5.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.................................................................................. 58

5.4. Вычисление отклонений и их анализ............................................................................................................................................... 60

Отклонения затрат основных материалов............................................................................................................................................... 61

Отклонения прямых трудовых затрат....................................................................................................................................................... 61

Отклонения общепроизводственных расходов........................................................................................................................................ 62

5.5. Запись отклонений в учетных регистрах........................................................................................................................................ 63

Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов.................................................................... 64

Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы...................................................................................... 64

Распределение общепроизводственных расходов................................................................................................................................... 64

Оприходование готовой продукции............................................................................................................................................................ 65

Реализация готовой продукции.................................................................................................................................................................... 65

Закрытие счетов отклонений в конце периода........................................................................................................................................ 65

Резюме..................................................................................................................................................................................................................... 66

Приложение 1. Хозяйственная ситуация................................................................................................................................................ 66

Приложение 2. Домашние упражнения.................................................................................................................................................... 67

Приложение 3. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................ 69

6. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ................................................................................................................................................................. 69

6.1. Процесс принятия управленческих решений................................................................................................................................. 69

Определение целей и задач............................................................................................................................................................................. 70

Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий.......................................................................................................................... 70

Выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов............................................................................................ 71

Осуществление выбранного варианта........................................................................................................................................................ 71

Сравнение полученных и планируемых результатов............................................................................................................................... 71

6.2. Примеры принятия управленческих решений............................................................................................................................... 72

6.3. Анализ «затраты — объем — прибыль» в процессе принятия решения.............................................................................. 74

Принятие решения о прекращении или продолжении работы с группой товаров....................................................................... 74

Принятие решения о комплектующих изделиях....................................................................................................................................... 75

Принять или отклонить специальный заказ............................................................................................................................................. 75

6.4. Принятие решения об инвестировании средств организации в реальные проекты.................................................... 77

Резюме..................................................................................................................................................................................................................... 80

Приложение 1. Хозяйственная ситуация................................................................................................................................................ 80

Приложение 2. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................ 81

7. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ............................................................................................... 81

7.1. Место анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете и управлении организацией............. 81

Субъекты анализа и их цели.......................................................................................................................................................................... 81

Направления анализа хозяйственной деятельности............................................................................................................................... 82

7.2. Информационная база управленческого анализа эффективности хозяйственной деятельности.................... 83

7.3. Качественный анализ эффективности хозяйственной деятельности............................................................................. 85

7.4. Количественный анализ эффективности хозяйственной деятельности........................................................................ 87

Резюме..................................................................................................................................................................................................................... 90

Приложение 1. Хозяйственная ситуация................................................................................................................................................ 91

Приложение 2. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................ 92

ЧАСТЬ II. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

ВВЕДЕНИЕ. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.............................................................................. 93

8. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ МЕХАНИЗМ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ..................................................................................... 99

8.1. Принципы рыночной экономики и роль коммерческой организации в обществе....................................................... 99

8.2. Цель и функции коммерческого предприятия и их информационное обеспечение................................................. 101

8.3. Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли....................... 104

8.4. Формы организаций (предприятий) в России.............................................................................................................................. 106

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 109

Приложение. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................. 109

9. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК БАЗА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ............................................... 110

9.1. Управленческий учет и отчетность как база управленческого анализа...................................................................... 110

9.2. Виды управленческого анализа и их роль в управлении производством.................................................................... 110

9.3. Перспективный анализ и стратегические решения................................................................................................................. 113

Сущность, цели и задачи перспективного анализа............................................................................................................................... 113

Методы перспективного анализа.............................................................................................................................................................. 115

9.4. Оперативный анализ и тактические решения............................................................................................................................ 120

9.5. Текущий анализ и контроль хозяйственной деятельности................................................................................................. 123

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 127

Приложение 1. Хозяйственная ситуация.............................................................................................................................................. 127

Приложение 2. Вопросы для самопроверки......................................................................................................................................... 128

10. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ................................................................... 128

10.1. Системный подход к анализу экономики предприятия..................................................................................................... 128

10.2. Система формирования экономических показателей как пример качественных (эвристических) методов анализа................................................................................................................................................................................................................. 129

10.3. Классификация факторов эффективности хозяйственной деятельности и резервов ее повышения........... 134

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 138

Приложение. Вопросы для самопроверки............................................................................................................................................. 138

11. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ................................................................................................................................................................................................................ 138

11.1. Общая характеристика и классификация количественных методов анализа........................................................ 139

11.2. Детерминированное моделирование факторных систем хозяйственной деятельности................................... 140

11.3. Методы количественной оценки влияния факторов на результативный показатель......................................... 142

11.4. Стохастическое моделирование факторных систем хозяйственной деятельности........................................... 145

11.5. Корреляционно-регрессионный анализ....................................................................................................................................... 146

11.6. Методы комплексной оценки хозяйственной деятельности.......................................................................................... 152

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 155

Приложение 1. Домашние упражнения................................................................................................................................................. 156

Приложение 2. Вопросы для самопроверки......................................................................................................................................... 160

12. АНАЛИЗ И ПРИНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ................................................................ 160

12.1. Сущность инвестиционных решений.......................................................................................................................................... 160

12.2. Информационное обеспечение инвестиционных решений.............................................................................................. 161

12.3. Подготовка бизнес-плана инвестиционного проекта......................................................................................................... 162

12.4. Анализ эффективности инвестиций............................................................................................................................................. 165

Статические методы оценки эффективности инвестиций.............................................................................................................. 165

Динамические методы оценки эффективности инвестиций............................................................................................................. 166

12.5. Оценка эффективности инвестиций. Анализ рисков............................................................................................................ 167

Качественный анализ эффективности инвестиций............................................................................................................................. 167

Количественный анализ эффективности инвестиций......................................................................................................................... 169

12.6. Анализ критериев эффективности инвестиций....................................................................................................................... 170

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 172

Приложение 1. Домашнее упражнение.................................................................................................................................................. 173

Приложение 2. Вопросы для самопроверки......................................................................................................................................... 173

13. ПРИНЯТИЕ ЦЕНОВЫХ РЕШЕНИЙ...................................................................................................................................................... 173

13.1. Ценовая политика................................................................................................................................................................................. 173

13.2. Концепция ценообразования с позиций микроэкономики............................................................................................... 174

13.3. Факторы, влияющие на ценовые решения................................................................................................................................. 176

13.4. Методы ценообразования................................................................................................................................................................. 178

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 179

Приложение 1. Хозяйственная ситуация.............................................................................................................................................. 179

Приложение 2. Домашние упражнения................................................................................................................................................. 180

Приложение 3. Вопросы для самопроверки......................................................................................................................................... 182

14. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ РЕШЕНИЙ................................................................................................................................................................................................................ 183

14.1. Методы учета полных и переменных затрат для принятия управленческих решений....................................... 183

14.2. Влияние метода учета затрат на величину себестоимости............................................................................................. 183

14.3. Отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе................................................................................................ 184

14.4. Приростный анализ в принятии краткосрочных решений.................................................................................................. 185

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 186

Приложение 1. Домашние упражнения................................................................................................................................................. 186

Приложение 2. Вопросы для самопроверки......................................................................................................................................... 188

15. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ В ОПЕРАТИВНОМ УПРАВЛЕНИИ...................................................................................................... 188

15.1. Релевантный подход в управлении.............................................................................................................................................. 188

15.2. Релевантный подход к типичным хозяйственным ситуациям...................................................................................... 190

Специальный заказ......................................................................................................................................................................................... 190

Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора..................................................................................... 191

Решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента.................................................................................................... 192

Решение купить или производить самим................................................................................................................................................ 194

Модернизация оборудования....................................................................................................................................................................... 196

Резюме................................................................................................................................................................................................................... 198

Приложение 1. Домашние упражнения................................................................................................................................................. 198

Приложение 2. Вопросы для самопроверки......................................................................................................................................... 199

16. МОДЕЛИ ЛИНЕЙНОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ........................................................ 200

16.1. Предположения, лежащие в основе модели линейного программирования............................................................ 200