Регістрах та розкриття інформації у фінансовій звітності

 

На підставі первинних документів дані про рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображаються в облікових регістрах і використовуються для заповнення Головної книги та форм звітності.

Для узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активів та їх амортизацію, а також для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4 (рис. 3.7). У даному журналі відображається:

1) вибуття нематеріальних активів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом, а також сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків бухгалтерського обліку;

2) сума нарахованої амортизації, а також сума збільшення зносу внаслідок дооцінки та зменшення корисної вартості;

3) вартість негативного гудвілу, що виникає в результаті придбання;

4) капітальні інвестиції щодо введення в дію нематеріальних активів, вибуття внаслідок продажу тощо.

 

Рис. 3.7. Порядок відображення нематеріальних активів в облікових регістрах та фінансовій звітності

 

У фінансовій звітності повинна міститися вся інформація щодо наявності нематеріальних активів, здатних впливати на рішення, що приймаються на їх основі. Ця умова забезпечується завдяки дії принципу повного висвітлення.

Відображення даних з рахунку 12 "Нематеріальні активи" та 19 "Гудвіл при придбанні" в облікових регістрах і фінансовій звітності наведено в табл. 3.18.

 

Шифр та назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядку в Балансі (ф.№ 1)	Номер рядку в Примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5)
12 "Нематеріальні активи"	Журнал 4 Відомість 4.3		010, 020, 030,040, 050, 060, 070
19 "Гудвіл при придбанні"	Журнал 4	Вписуваний рядок 065 "Гудвіл"

 

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться у Відомості 4.3, в яку з регістрів аналітичного обліку за попередній рік переносяться дані на початок звітного року. Протягом звітного року щомісяця на підставі первинних облікових документів записуються дані про придбані, отримані, створені нематеріальні активи, про переоцінку, зменшення і відновлення корисності нематеріальних активів, про їх вибуття. На кінець кожного місяця визначається сальдо нематеріальних активів та їх амортизації.

На зразку 3.1 наведено приклад Відомості 4.3, призначеної для обліку нематеріальних активів. Приклад Журналу 4 наведено в лекції 11.

Зразок 3.1

 

 

ВІДОМІСТЬ 4.3 аналітичного обліку нематеріальних активів

за липень 200 х р.

 

 

 

 

 

Номер інвен­тарної одиниці

Вид, назва, коротка характери­стика

Місце викорис­тання, прізвище відпові­дальної особи

Дата оприбут­кування

Пер­вісна (пере­оцінена) вар­тість, грн.

Сума зносу, грн.

Строк корис­ного вико­рис­тання (місяців)

Місяч­на норма амор­тизації, %

Відомості про зміну (збільшення, зменшення)

Вибуття

При­чина, дата

Пер­вісної вар­тості, грн.

Зносу, грн.

Дата, номер доку­менту

Сума, грн.

Первісної (перео­ціненої) вартості

Зносу

Програма "1С:Бухгал-терия 7.7"

Бухгалтерія, гол. бухгал­тер Коваль­чук К.К.

05.03.хх р.

–

–

–

–

–

–

іт.д.

" 15 " червня 200 х р. Виконавець Костюченко

(підпис)

Інформація, відображена в облікових регістрах та Головній книзі, в кінці звітного періоду узагальнюючим підсумком переноситься до фінансової звітності. У Балансі (ф. № 1) вартість об'єктів нематеріальних активів відображається в першому розділі в рядках: 011 - первісна вартість, 012 - сума зносу, 010 - залишкова вартість (первісна мінус накопичена сума зносу), 065 (вписуваний рядок) - сума негативного гудвілу (вираховується).

При розкритті інформації в Примітках до річної фінансової звітності
щодо кожної групи нематеріальних активів (з окремим відокремленням
інформації про створені підприємством нематеріальні активи) наводиться
наступна інформація (рис. 3.8).

Рис. 3.8. Інформація, яка наводиться в Примітках до річної фінансової звітності