Групування витрат за економічними елементами

 

Будь-які ресурси, які використовуються в операційній діяльності підприємств, тобто усі речовини та сили природи, у кінцевому підсумку повинні знайти відображення у витратах за елементами, а пізніше - у собівартості продукції чи витратах операційної діяльності.

Різноманітність речовин і сил природи, які використовуються у процесі виробництва, в економічній літературі називають "фактори виробництва", до яких зокрема відносяться праця, предмети та засоби, які згруповано в окремі елементи витрат. У різні часи таке групування мало свої особливості, але з 01.01.2000 р. в Україні прийнята єдина система елементів витрат для всіх підприємств, незалежно від галузевої належності. Ці елементи витрат не підлягають ні розширенню, ні скороченню. Проте, можлива їх деталізація для потреб внутрішніх користувачів підприємства.

В податковому законодавстві відсутня регламентація щодо обліку витрат за елементами.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (п. 21) регламентує порядок групування витрат операційної діяльності за наступними економічними елементами:

– матеріальні витрати;

– витрати на оплату праці;

– відрахування на соціальні заходи;

– амортизація;

– інші операційні витрати.

Склад елементів операційних витрат наведено в таблиці 26.5.

 

Таблиця 26.5. Витрати операційної діяльності за елементами

Елементи витрат	Склад елементів витрат
Матеріальні витрати	- сировина та основні матеріали - купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби - паливо й енергія, запасні частини, будівельні матеріали - тара й тарні матеріали - допоміжні та інші матеріали
Витрати на оплату праці	- заробітна плата за окладами й тарифами - премії та заохочення - матеріальна допомога та компенсаційні виплати - оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу - інші витрати на оплату праці
Відрахування на соціальні заходи	- відрахування на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття - відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства - відрахування на інші соціальні заходи
Амортизація	Сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів
Інші операційні витрати	Витрати операційної діяльності, які не ввійшли до складу вищезазначених елементів: - витрати на відрядження - послуги зв'язку - плата за розрахунково-касове обслуговування тощо

 

Групування витрат за економічними елементами здійснюється у всіх галузях економічної діяльності. Це дає змогу отримати інформацію про те, скільки і яких засобів витрачено незалежно від того, де вони вироблені та на які цілі використано; в межах підприємства планувати та' контролювати обсяги закупівлі матеріальних ресурсів, розміри фонду оплати праці, ставити завдання зменшення собівартості продукції, проводити економічний аналіз витрат підприємства, а також порівнювати структуру витрат різних підприємств.

Кожна галузь має свої особливості в структурі витрат у розрізі елементів. Наприклад, у видобувних галузях найбільшу питому вагу складають витрати на оплату праці, у машино-, приладобудуванні та деяких інших галузях матеріальні витрати майже дорівнюють витратам на оплату праці. Висока питома вага матеріальних витрат у харчовій промисловості, а в окремих підгалузях вона перевищує 90% (масложирова тощо).

Відображення використаних ресурсів на виробництво та формування елементів витрат - це перший етап обліку процесу виробництва.

Оскільки класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих видів продукції та встановлювати обсяг витрат конкретних підрозділів підприємства, її доповнюють класифікацією витрат за статтями калькуляції - залежно від їх призначення та місця виникнення.

Між витратами на виробництво, згрупованими за економічними елементами, та витратами в калькуляційному розрізі існує як взаємозв'язок, так і відмінність. Наприклад, витрати, які відносяться до елементу "Витрати на оплату праці", відображаються у калькуляції окремими статтями:

1) заробітна плата виробничих робітників - у статтях "Основна заробітна плата", "Додаткова заробітна плата";

2) заробітна плата інших працівників - у статтях, які формують виробничу собівартість ("Загальновиробничі витрати", "Втрати від браку" тощо) та у складі інших витрат діяльності (рис. 26.3).

 

Рис. 26.3. Взаємозв'язок елементів і статей витрат

 

Будь-який вид витрат на виробництво можна представити у вигляді суми витрат за встановленими елементами. Наприклад, витрати на дослідження і розробки складаються з матеріальних витрат, витрат на оплату праці працівників, зайнятих розробкою нових видів продукції, відрахувань на соціальні заходи від сум оплати праці цих працівників, суми нарахованої амортизації на обладнання, яке використовується при розробці тощо. Таким чином, всі фактично здійснені підприємством у процесі операційної діяльності витрати можна згрупувати за основними економічними елементами.

 

Облік матеріальних витрат

У більшості підприємств матеріальні витрати займають найбільшу питому вагу у структурі витрат (у середньому 75-80 %), а у деяких галузях - більше 90 %.

Для побудови бухгалтерського обліку матеріальних витрат визначальним є їх класифікація та оцінка. Класифікація передбачає розробку номенклатури, а оцінка - визначення облікової ціни для поточного обліку та порядку визначення фактичної собівартості. Без попереднього вирішення цих питань раціональна побудова обліку матеріальних витрат виробництва практично неможлива, особливо в умовах комп'ютеризації обліку.

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначено рахунок 80 "Матеріальні витрати".

Первинні документи. Суми визнаних матеріальних витрат списуються у дебет рахунку 80 "Матеріальні витрати" на підставі актів-вимог, актів на списання палива, енергії, лімітно-забірних карток та інших первинних документів. Щомісяця, на підставі розрахунків і довідок бухгалтерії з кредиту рахунку 80 "Матеріальні витрати" дані суми списуються в дебет рахунків: 23 "Виробництво" у сумі прямих матеріальних витрат, які включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); 91 "Загальновиробничі витрати" - у сумі матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат; 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності" - в сумі матеріальних витрат, які відносяться до адміністративних, збутових та інших витрат операційної діяльності; 79 "Фінансові результати" - якщо підприємство не використовує рахунки класу 9 "Витрати діяльності".

Рахунок 80 "Матеріальні витрати" має субрахунки, характеристику яких наведено в табл. 26.6.

 

Таблиця 26.6. Субрахунки до рахунку 80 "Матеріальні витрати"

Шифр і назва субрахунку	Характеристика
801 "Витрати сировини й матеріалів"	Для узагальнення інформації про витрати сировини й матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства
802 "Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів"	Для узагальнення інформації про витрати купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів в операційній діяльності підприємства
803 "Витрати палива й енергії"	Для узагальнення інформації про витрати придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності підприємства
804 "Витрати тари й тарних матеріалів"	Для узагальнення інформації про витрати тари і тарних матеріалів, що використані в операційній діяльності підприємства
805 "Витрати будівельних матеріалів"	Для узагальнення інформації про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства
806 "Витрати запасних частин"	Для узагальнення інформації про витрати запасних частин, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства
807 "Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення"	Для узагальнення інформації про витрати матеріалів сільськогосподарського призначення, які використані в операційній діяльності підприємства
808 "Витрати товарів"	Для обліку витрат товарів, використаних для виробничо-господарських потреб, тобто без продажу іншим особам
809 "Інші матеріальні витрати"	Для відображення вартості виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, обробки сировини й матеріалів; проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва, тощо)

 

Окрім наведених субрахунків, на підприємстві можна вести аналітичний облік у розрізі найменувань або груп однорідних матеріальних ресурсів, центрів витрат тощо.

Вартість матеріальних ресурсів, що відображається за елементом "Матеріальні витрати", формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), включаючи націнки (надбавки), комісійні винагороди, які сплачуються постачальникам, плату за транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.

Витрати, пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів транспортом і персоналом організації, підлягають включенню до відповідних елементів витрат на виробництво (витрати на оплату праці, амортизація основних засобів, матеріальні витрати тощо).

Відображення в бухгалтерському обліку матеріальних витрат відбувається наступним чином (табл. 26.7).

 

Таблиця 26.7. Облік матеріальних витрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ оп	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відпущено зі складу виробничі запаси та малоцінні й швидкозношувані предмети для операційної діяльності підприємства	80 "Матеріальні витрати"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети"
	Відображено вартість готової продукції, товарів, використаних для власних потреб	808 "Витрати товарів"	26 "Готова продукція", 28 "Товари"
	Відображено вартість наданих підприємству послуг, необхідних для операційної діяльності підприємства	809 "Інші матеріальні витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Відображено вартість послуг з постачання електроенергії	803 "Витрати палива і й енергії"'	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
	Віднесено матеріальні витрати на: - витрати основного виробництва в частині прямих матеріальних витрат	23 "Виробництво"	80 "Матеріальні витрати"
- утримання та експлуатацію виробничого обладнання та забезпечення техніки безпеки праці в цеху	91 "Загальновиробничі витрати"
- загальногосподарські потреби	92 "Адміністративні витрати"
- витрати на збут	93 "Витрати на збут"
- інші витрати операційної діяльності	94 "Інші витрати опе­раційної діяльності"
- фінансові результати в частині непрямих матеріальних витрат на підприємствах, які не вико­ристовують рахунки класу 9	79 "Фінансові результати"