Лекція 11 Економічна сутність грошового обігу і розрахунків

Лекція 11 Економічна сутність грошового обігу і розрахунків

Облік касових операцій та операцій з іншими

Грошовими коштами

Мета вивчення

Після вивчення лекції 11 студент повинен знати:

– порядок організації грошового обігу та розрахунків, ведення касових операцій;

– організацію синтетичного та аналітичного обліку готівки й інших грошових коштів;

– порядок документування касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами.

Після вивчення лекції 11 студент повинен вміти:

– використовувати рахунки ЗО "Каса" та 33 "Інші кошти" для обліку готівки та інших грошових потоків;

– відображати рух готівкових коштів на рахунках ЗО "Каса" та 33 "Інші кошти";

– заповнювати документи з обліку готівки та інших грошових коштів.

У лекції розглядаються наступні питання:

11.1. Економічна сутність грошового обігу і розрахунків

11.2. Загальний порядок ведення касових операцій

11.3. Оцінка грошових коштів

11.4.Документування касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами

11.5. Характеристика рахунків з обліку готівки та інших грошових коштів

11.6 Відображення операцій з грошовими коштами на рахунках бухгалтерського обліку

 

Етапи та порядок обліку касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами на підприємствах наведено на рис. 11.1.

Рис. 11.1. Загальна схема обліку касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами

Економічна сутність грошового обігу і розрахунків

Економічна сутність

У процесі господарської діяльності підприємства постійно вступають у взаємовідносини з іншими суб'єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюються і закріплюються договорами: з постачальниками - за одержані від них товарно-матеріальні цінності, з покупцями - за придбані ними товари, з банками - з одержання коштів і погашення кредитів, з іншими юридичними та фізичними особами - за транспортні та інші послуги, електроенергію, паливо тощо, з працівниками - із заробітної плати, наданих їм позик тощо. Відносини між підприємствами, які виникають внаслідок кругообороту господарських засобів, називаються розрахунками. Вони опосередковують розподіл і перерозподіл суспільного продукту, перехід його з товарної форми в грошову, і навпаки. Початковою і кінцевою ланкою кругообороту засобів, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки, виступають грошові кошти, які є найбільш ліквідними активами.

Згідно з П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання.

Готівка (готівкові кошти) - це грошові знаки національної валюти України - банкноти та монети.

Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, називаються готівковими розрахунками.

Розрахунки можуть здійснюватися не тільки в готівковій, але й в безготівковій формі.

Безготівкові розрахунки - це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-отримувача. Фінансовим посередником у цих розрахунках виступає банк, який надає послуги своїм клієнтам-підприємствам.

За економічним змістом безготівкові розрахунки бувають товарного та нетоварного характеру. До товарних відносяться розрахунки між підприємствами за реалізовані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, до нетоварних - розрахунки з бюджетом з платежів і податків, погашення банківських позик, відсотків, розрахунки з дебіторами, крім розрахунків за товарними операціями.

Порядок безготівкових розрахунків суворо регламентований законодавством. Здійснення розрахункових операцій через банк знижує потребу в готівці, сприяє концентрації в банку вільних грошових коштів для кредитування, забезпечує їх збереження і ефективніше використання, оптимізує й прискорює грошовий обіг держави.

Готівковий і безготівковий грошовий обороти органічно пов'язані між бою, що реалізується через перехід однієї форми в іншу. Наприклад, виручка надходить до каси підприємства, а потім здається до установи банку для зарахування на поточний або інший рахунки. З цих рахунків у банку проводяться розрахунки між суб'єктами господарювання та надходить готівка в касу підприємства для видачі заробітної плати, авансу підзвітним особам тощо.

 

Організація роботи в касі

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу.

Каса підприємства - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

У касі підприємства може зберігатися готівка, цінні папери, придбані у інших підприємств (акції, облігації тощо), грошові документи, які є бланками суворого обліку (трудові книжки та вкладні листки до них, квитанції подорожніх листів автотранспорту, бланки довіреностей тощо).

Грошовими документами вважаються документи, які знаходяться в касі підприємства: оплачені путівки в санаторії, пансіонати та будинки відпочинку; поштові марки; проїзні квитки тощо.

Керівник підприємства зобов'язаний забезпечити обладнання каси і належне зберігання цінностей у касі та при їх транспортуванні.

Посадова матеріально відповідальна особа, яка завідує касою, видачею та прийманням грошей і цінних паперів на підприємстві, є касиром. На цю посаду працівник призначається наказом керівника підприємства, який зобов'язаний під розписку ознайомити новопризначеного касира з Порядком ведення касових операцій і укласти з ним договір про повну матеріальну відповідальність за збереженість всіх прийнятих ним цінностей.

На підприємствах, де штатним розкладом не передбачена посада касира, обов'язки останнього може виконувати бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови укладання з ним угоди про повну матеріальну відповідальність. Про це в письмовій формі обов'язково повідомляється установа банку, яка здійснює розрахунково-касове обслуговування підприємства.

Касир несе відповідальність за збереженість грошових коштів, цінних паперів та інших цінностей, які знаходяться на зберіганні в касі. Йому забороняється передовіряти доручені йому обов'язки іншим особам. У випадку раптової відсутності касира на роботі (з причини хвороби тощо) цінності, які знаходяться у нього під звітом, негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника та головного бухгалтера підприємства або в присутності комісії, призначеної керівником підприємства, про що складається відповідний акт.

Під час здійснення касових операцій двері до приміщення каси повинні бути замкнені з середини. Доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється.

Вся готівка на підприємствах повинна зберігатися у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення роботи каси замикаються ключем і опломбовуються сургучною печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касира. Дублікати ключів у опечатаних касиром пакетах або скриньках зберігаються у керівника підприємства.

У випадку необхідності суб'єкти підприємницької діяльності одержують готівку з власних рахунків у банку в межах наявних на них коштів на цілі, зазначені у чек)' на отримання готівки. Для одержання коштів у касу на виплату заробітної плати підприємства повинні складати касові заявки, в яких вони повідомляють установу банку про строки виплати заробітної плати. Банк задовольняє вимоги клієнтів на одержання готівки та не допускає видачі коштів на виплату заробітної плати раніше встановлених строків, за винятком окремих випадків.

Готівкова виручка - це сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) через їх каси, каси банків, інших фінансових установ, які надають послуги з переказу грошей, та підприємств поштового зв'язку. Вона не повинна перевищувати 10 тисяч гривень протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами.

Законодавством встановлені певні обмеження щодо використання
готівки, яка надходить у касу (рис. 11.2).

 

 

Рис. 11.2. Надходження готівки в касу та можливості її використання

 

Підприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки (розрахункові операції") зі споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснювати такі розрахунки через належним чином зареєстровані реєстратори розрахункових операцій, якими є пристрої або програмно-технічні комплекси, в яких реалізовано фіскальні функції, та які призначені для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), проведенні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг). До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, комп'ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.

 

Ліміт залишку готівки

Підприємства можуть зберігати в касі готівку тільки в межах ліміту залишку готівки, тобто граничної суми розміру готівки, яка може залишатися в касі підприємства на кінець робочого дня.

Встановлення ліміту каси проводиться підприємством самостійно на підставі розрахунку встановлення лімуту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). Встановлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках.

Кожне підприємство визначає ліміт залишку готівки в касі з урахуванням режиму та специфіки роботи підприємства, його віддаленості від установи банку, розміру касових оборотів, встановлених строків і порядку здавання касової виручки, тривалості операційного часу банку, наявноті домовленості підприємства з банком на інкасацію. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Вся готівка понад суми встановлених лімітів підприємства повинна здаватися для зарахування на поточний рахунок у порядку і в строки, встановлені та узгоджені з установою банку, в якому відкрито поточний рахунок одним із наступних способів:

– до денних і вечірніх кас банківських установ;

– інкасаторам Національного банку України або установ комерційних банків до наступної здачі до банків;

– до об'єднаних кас при підприємствах для подальшої здачі до відповідних банківських установ.

Гроші, здані до банку або інкасаторам, але не зараховані на поточний рахунок (до 24-ої години наступного дня), є грошовими коштами в дорозі.

Понадлімітні залишки готівки в касі підприємства визначаються прямим розрахунком за кожен робочий день шляхом порівняння залишку готівки в касі суб'єкта господарювання на кінець дня з самостійно визначеним лімітом залишку готівки в касі, незалежно від того, здійснювалися в цей день касові операції (надходження і витрачання готівки) чи ні.

У випадку, якщо для підприємства ліміт залишку готівки в касі не встановлено (ліміт каси дорівнює нулю), вся наявна в його касі на кінець дня готівка вважається понадлімітною, і повинна здаватися до банку.

Оцінка грошових коштів

 

Оцінка грошових коштів, які знаходяться в касі та на рахунках у банках, буде однаковою. Грошові кошти в національній валюті відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю.

Грошові кошти в іноземній валюті відповідно до принципу єдиного грошового вимірника для відображення в обліку також повинні бути виражені в національній валюті. Важливу роль при оцінці грошових коштів відіграє принцип обачності, що передбачає застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки грошових коштів, які повинні запобігати завищенню оцінки активів. Грошові кошти в іноземній валюті згідно П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" є монетарною статтею.

Монетарні статті - це статті балансу, які розкривають інформацію про грошові кошти, а також про такі активи та зобов'язання, які будуть отримані або оплачені у фіксованій (визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням офіційного валютного курсу НБУ на дату здійснення операції з подальшим їх перерахунком на кожну дату балансу та дати здійснення наступних операцій. В результаті такого перерахунку при зміні курсу НБУ нараховується курсова різниця.

Курсова різниця - це різниця між оцінкою однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних офіційних валютних курсах НБУ. Курсові різниці за монетарними статтями визначаються на дату здійснення операції з грошовими коштами в іноземній валюті та на дату складання звітності.

Отримані в результаті перерахунку грошових коштів в іноземній валюті курсові різниці відображаються у складі операційних доходів або витрат. У бухгалтерському обліку й звітності вони відображаються в тому звітному періоді, до якого належить дата розрахунку, або в якому складається бухгалтерська звітність.

 

Коштами

Коштів

 

Характеристика рахунку 30 "Каса"

Рахунок 30 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у касі підприємства.

Рахунок 30 "Каса" має такі субрахунки:

"Каса в національній валюті";

"Каса в іноземній валюті".

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки 303 "Операційна каса в національній валюті" та 304 "Операційна каса в іноземній валюті".

За дебетом рахунку 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом - виплата (витрачання) готівки.

 

Бухгалтерського обліку

 

На рис. 11.5 наведено загальну схему бухгалтерського обліку касових операцій.

 

Рис. 11.5. Загальна схема бухгалтерського обліку касових операцій

 

Податковий облік

Відповідно до податкового законодавства щодо визначення податку на прибуток, якщо оприбуткування готівки в касу від покупця (замовника) товарів (робіт, послуг) є першою подією, то на дату її оприбуткування збільшується валовий дохід платника податку.

Що стосується нарахування податку на додану вартість, підприємства, які протягом останніх дванадцяти календарних місяців мали оподатковувані поставки, вартість яких не перевищує суму 30000 грн., можуть використовувати касовий метод. За цим методом дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит з ПДВ визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

На рахунку 33 "Інші кошти" узагальнюється інформація про наявність і рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), що знаходяться в касі підприємства (поштові марки, оплачені проїзні документи тощо). Поштові марки та марковані документи обліковуються за дебетом рахунку, доки вони не відправлені листом. Вартість звичайних придбаних конвертів відображається за дебетом рахунку 209 "Інші матеріали".

Приклад 11.1

У січні 20ххр., працівник підприємства придбав на пошті: 10 звичайних конвертів - 0,12 грн. за шт., у т.ч. ПДВ - 0,02 грн.; 5 маркованих конвертів - 0,60 грн.; 10 поштових марок - 0,30 грн. за шт. До бухгалтерії працівник подав звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, до якого додав квитанції. У тому ж місяці всі конверти й марки було використано. У бухгалтерському обліку операції будуть відображені наступним чином (табл. 11.3).

 

Таблиця 11.3. Журнал реєстрації господарських операцій

 

 

 

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Оприбутковано пош­тові марки та марковані конверти на підставі авансового звіту	331 "Грошові документи в національній валюті"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	6,00
	Оприбутковано звичайні конверти	209 "Інші матеріали"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	1,00
	Відображено ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	0,20
	Відшкодовано з каси суми, витрачені пра­цівником на придбання марок і конвертів	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	301 "Каса в національній валюті"	7,20
	Витрачено конверти і марки	92 "Адміністративні витрати"	331 "Грошові документи в національній валюті"	6,00
92 "Адміністративні витрати"	209 "Інші матеріали"	1,00

 

Вартість придбаних підприємством і переданих працівникам путівок з рахунку 33 "Інші кошти" списується в дебет рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" (якщо путівка передана в рахунок оплати праці) або 949 "Інші витрати операційної діяльності" (якщо вона передана безкоштовно). При передачі путівки своєму працівнику з оплатою її вартості сума, що підлягає сплаті, визнається іншим доходом від операційної діяльності.

Відображення господарських операцій з руху готівкових коштів, грошових документів і грошових коштів у дорозі наведено в табл. 11.4.

 

Таблиця 11.4. Облік грошових коштів у касі та інших коштів

 

 

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Одержано готівку в дострокове погашення довгострокової заборгованості	30 "Каса"	18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи"
- заборгованості від покупців в оплату раніше відвантаженої продукції, товарів, робіт, послуг	30 "Каса"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
- винної особи, підзвітних осіб, працівників в погашення раніше виданих безвідсоткових позик	30 "Каса"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"
	Передано гроші з операційної каси в касу підприємства	30 "Каса"	30 "Каса"
	Одержано кошти з банку в касу	30 "Каса"	31 "Рахунки в банках"
	Перераховано гроші для придбання або продажу іноземної валюти	33 "Інші кошти"	31 "Рахунки в банках"
	Внесено готівку учасником споживчого товариства	30 "Каса"	41 "Пайовий капітал"
	Погашено заборгованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу	30 "Каса"	46 "Неоплачений капітал"
	Отримано готівкою цільове фінансування з бюджету	30 "Каса"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
	Одержано в касу: - довгострокову позику	30 "Каса"	50 "Довгострокові позики"
- фінансову допомогу на зворотній основі	30 "Каса"	55 "Інші довгострокові зобов'язання"
- короткострокову позику банку	30 "Каса"	60 "Короткострокові позики"
- кошти від наймачів квартир чи орендарів нежитлових приміщень	30 "Каса"	68 "Розрахунки за іншими операціями"
	Повернуто зарплату, надлишково видану працівникам	30 "Каса"	66 "Розрахунки з оплати праці"
	Одержано готівкою: - виручку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг	30 "Каса"	70 "Доходи від реалізації"
- штрафи, пені, неустойки за невиконання господарських договорів	30 "Каса"	71 "Інший операційний дохід"
- дивіденди від інших підприємств	30 "Каса"	73 "Інші фінансові доходи"
- надзвичайні доходи готівкою	30 "Каса"	75 "Надзвичайні доходи"
	Оприбутковано лишки готівки в касі	30 "Каса"	719 "Інші доходи від операційної діяльності"
	Оплачено готівкою витрати на монтаж або ремонт основних засобів	15 "Капітальні інвестиції"	30 "Каса", 33 "Інші кошти"
	Передано гроші з каси до банку	31 "Рахунки в банках"	30 "Каса"
	Зараховано на поточний рахунок виручку, що була у інкасатора	31"Рахунки в банках"	33 "Інші кошти"
	Передано гроші інкасатору	33 "Інші кошти"	30 "Каса"
	Видано готівкою безвідсоткову позику працівнику; видано кошти в підзвіт	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	30 "Каса"
	Проведено передоплату за газети та журнали	39 "Витрати майбутніх періодів"	30 "Каса"
	Викуплено підприємством акції власної емісії	45 "Вилучений капітал"	30 "Каса"
	Погашено готівкою: - короткострокову позику банку	60 "Короткостро­кові позики"	30 "Каса"
- поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"	30 "Каса"
- заборгованість перед постачальниками та підрядниками	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	30 "Каса"
	- заборгованість перед фондами соціального страхування та Пенсійним фондом	65 "Розрахунки за страхуванням"	30 "Каса"
	Виплачено заробітну плату працівникам підприємства	66 "Розрахунки з оплати праці"	30 "Каса"
	Видано працівникам проїзні квитки в рахунок заробітної плати	66 "Розрахунки з оплати праці"	33 "Інші кошти"
	Виплачено дивіденди засновникам	67 "Розрахунки з учасниками"	30 "Каса"
	Погашено готівкою заборгованість перед іншими кредиторами	68 "Розрахунки за іншими операціями"	30 "Каса"
	Оплачено готівкою витрати на малих підприємствах, які не використовують рахунки класу 9	84 "Інші операційні витрати", 85 "Інші затрати"	30 "Каса", 33 "Інші кошти"
	Виявлено недостачу готівки в касі	947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"	30 "Каса"
	Оплачено готівкою (грошовими документами) витрати на підприємствах, які не використовують рахунки класу 8	91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати", 97 "Інші витрати", 99 "Надзвичайні витрати"	30 "Каса", 33 "Інші кошти"

 

Лекція 11 Економічна сутність грошового обігу і розрахунків