Глава 3. Административное право

3.1. Общие положения об отрасли административного права

 

Административное право является одной из отраслей правовой системы РФ. Административное право как самостоятельная отрасль российского права представляет собой совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе реализации государством в лице своих исполнительных органов функции государственного управления.

Предметом правового регулирования административного права являются урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в сфере государственного управления, то есть отношения, связанные с реализацией государственной и муниципальной властью в лице их исполнительной ветви власти непосредственного управляю­щего воздействия на общественные процессы и явления в целях соблюдения публичных интересов и достижения социально полезных результатов в различных областях жизнедеятельности общества, обеспечивающих его стабильное развитие.

Специфической особенностью административных отношений является наличие специальных субъектов – органов исполнительной власти, которые осуществляют исполнительно-распорядительную деятельность (в частности, разрабатывают социально-экономические и иные программы, прогнозы, ведут реестры, выделяют квоты, лицензируют определенные виды деятельности, налагают взыскания). Это, главным образом, отношения человека, общества с исполни­тельной ветвью власти государства, управляющей экономическими, социальными, политическими процессами в стране. Для этого создаются необходимые органы, наделяются соответствующими полномочиями, производится подбор кадров – государственных служащих и должностных лиц.

Деятельность органов исполнительной власти по руководству той или иной сферой – это и есть государственное управление. Данная сфера отношений получила название административных отношений, а совокупность норм права, регулирующих эту сферу – административное право.

Исторически эта отрасль возникла в Западной Европе в VII-VIII вв. и называлась в те времена «полицейским правом». Ее главной функцией являлось осуществление надзора за внутренней жизнью городов. Позднее, с усложнением государственного аппарата, указанное понятие было заменено понятием «административное право».

Физическое лицо (гражданин) или юридическое лицо всегда находятся в подчиненном положении перед государственными органами или должностными лицами, управляющими ситуацией, какой-то вверенной сферой. Органы исполнительной власти периодически издают какие-либо постановления, распоряжения, приказы, инструкции, положения, которые являются обязательными для исполнения (к примеру, ввести карантин в случае эпидемии; осуществлять досмотр вещей авиапассажиров и т.п.).

В РФ действует огромное количество различных административных правил: правила поведения в общественных местах, правила дорожного движения, санитарно-эпидемиологические правила, противопожарные, правила торговли, таможенные, правила по технике безопасности, охране труда, правила воинского учета, пограничного режима и т.п.

Всю совокупность административно-правовых отношений можно разделить на внутренние и внешние в зависимости от конкретных целей их возникновения. К внутренним (внутриорганизационным), относятся такие отношения, которые связаны с формированием всей системы органов исполнительной власти, взаимодействием между ними и их подразделениями, с распределением прав, обязанностей и ответствен­ности среди работников аппарата управления государственных и муниципальных органов. Внешние отношения предусматривают взаимоотношения субъектов исполнительной власти и граждан, государственных и негосударственных организаций.

Методом административно-правового регулирования является императивный метод воздействия на общественные отношения, характеризующиеся субординацией (властеотношения), основанный на таких способах правового регулирования, как предписание и запрет. Это свидетельствует об одностороннем юридически властном воле­изъяв­лении в административных правоотношениях. Односторонними действиями, вызывающими правовые последствия, являются приказ, распоряжение субъекта административной власти, постановление о наложении штрафа.

К источникам административного права относятся:

- Конституция РФ;

- Кодекс РФ об административных правонарушениях;

- федеральные законы: «О государственной гражданской службе РФ» от 27.07.2004 г., «О системе государственной службы» от 27.05.2003 г., «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 31.05.2002 г., «Об электроэнергетике», «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г., «Об основах муниципальной службы» от 08.01.1998 г., и др.;

- кроме этого источниками административного права могут быть нормативно-правовые акты представительных органов субъектов РФ;

- указы Президента РФ, имеющие нормативный характер (например, Указ Президента РФ «О системе федеральных органов исполнительной власти» от 09.03.2004 г.);

- нормативные постановления Правительства РФ (постановление Правительства РФ «О марках акцизного сбора» от 04.09.1999 г.);

- приказы, постановления федеральных министерств, федеральных служб и агентств;

- законодательные акты республик в составе РФ, указы президентов, постановления правительств, акты министерств и ведомств этих республик;

- постановления и распоряжения глав администраций;

- акты органов местного самоуправления;

- нормативные акты руководителей государственных предприятий и учреждений.

 

3.2. Субъекты административного права

 

Гражданин как субъект административно-правовых отношений рассматривается как лицо, которое находится в устойчивых правовых отношениях с конкретной организацией. Административно-правовое положение физических лиц (граждан) определяется объемом и характером их правосубъектности, которую составляют административная правоспособность и дееспособность.

Административная правоспособность гражданина – это признаваемая за ним законом возможность быть субъектом административного права, иметь права и обязанности административно-правового характера (содержание и объем административной правоспособности установлены в Конституции РФ, федеральных законах, и т.д.). Необходимым условием реализации административной правоспособности является административная дееспособность.

Административная дееспособность представляет собой признанную законом способность гражданина лично своими действиями приобретать и осуществлять права, нести обязанности и ответственность административно-правового характера. Несмотря на то, что законодательство точно не определяет момент возникновения административной дееспособности, согласно Конституции РФ лицо может самостоятельно осуществлять свои права и обязанности в полном объеме с 18-и лет. Однако лица, достигшие 16-летнего возраста, являются субъектами административной ответственности.

Граждане, обладая административной правоспособностью, могут вступать в административно-правовые отношения. По способу возникновения административные правоотношения с участием граждан можно разделить на отношения, возникающие в связи:

1) с реализацией гражданами их законных прав (право на охрану здоровья и медицинскую помощь, на охоту, образование и др.);

2) с нарушением органами исполнительной власти, их должностными лицами прав и законных интересов граждан (отношения по жалобе);

3) с нарушением гражданами их административно-правовых обязанностей (ответственность за административное правонарушение).

Согласно Конституции РФ гражданин вправе обратиться в государственные органы, органы местного самоуправления, к должностным лицам государственных, местных и иных органов с предложениями, заявлениями и жалобами. Общее право жалобы, которым обладают все граждане, можно разделить на: 1) право на административное обжалование, и 2) право на судебное обжалование (Закон РФ от 27.04.1993 г. «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан»). Срок рассмотрения жалобы государственным органом или должностным лицом не может превышать один месяц. Законом установлены сроки обращения лица с жалобой в суд в течение трех месяцев, когда ему стало известно о нарушении и одного месяца со дня отказа вышестоящим органом в удовлетворении жалобы.

 

3.3. Система органов исполнительной власти в РФ

 

Исполнительную власть в РФ осуществляют исполнительные органы государственной власти, которые определяются как формируемые представительными учреждениями или иным путем орга­ны государства, осуществляющие исполнительно-распорядительную деятельность.

К федеральным органам исполнительной власти относятся: Правительство РФ, федеральные министерства, федеральные службы и агентства. К региональным – президенты республик, губернаторы, мэры городов федерального значения, правительства субъектов РФ, министерства, мэрии, а также их структуры – министерства, департаменты, управления и др.

Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 г. «О Правительстве РФ» определил Правительство как высший исполнительный орган государственной власти РФ, возглавляющий единую систему исполнительной власти в РФ.

Органы исполнительной власти осуществляют специфический вид государственной деятельности, которая носит исполнительный и распорядительный характер. Данные органы непосредственно исполняют акты представительных органов государственной власти, указы Президента РФ, организуют исполнение этих актов и своими распоряжениями обеспечивают их реализацию.

По характеру компетенции органы исполнительной власти подразделяются на:

- органы общей компетенции – правительство, администрации субъектов РФ, которые осуществляют функции по руководству большинством отраслей управления, обеспечивая экономическое, социально-культурное развитие на подведомственной им территории;

- органы отраслевой компетенции осуществляют руководство подчиненными им отраслями (Министерство юстиции РФ, Министерство транспорта РФ и др.);

- органы межотраслевойкомпетенции выполняют специальные функции, общие для всех отраслей и сфер управления (например, Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ и др.).

В состав федеральных органов исполнительной власти, определенных в Указе Президента РФ «О системе федеральных органов исполнительной власти» от 09.03.2004 г., входят федеральные министерства, службы и агентства.

Органы местного самоуправления. Конституция РФ признает и гарантирует осуществление местного самоуправления на всей территории РФ. Органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти РФ (ст. 12). Местное самоуправление можно определить как форму осуществления народом своей власти, обеспечивающая самостоятельное и под свою ответственность решение населением муниципального образования непосредственно или через органы местного самоуправления вопросов местного значения, исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций. Местное самоуправление самостоятельно в пределах своих полномочий и функционирует в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 06.10.2003 г. №131-ФЗ, другими федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

 

 

3.4. Государственная служба

 

В современной юридической литературе «служба» понимается как один из видов платной общественно-полезной деятельности. Она заключается в управлении, в его обслуживании (техническое, делопроизводство) или социально-культурном обслуживании людей.

Согласно ст. 1 Федерального закона «О системе государственной службы» от 27.05.2003 г. № 58-ФЗ: «Государственная служба РФ – это профессиональная служебная деятельность граждан РФ по обеспечению полномочий: РФ; федеральных органов государственной власти, иных федеральных государственных органов; субъектов РФ; органов государственной власти субъектов РФ, иных государственных органов субъектов РФ; лиц, замещающих должности, устанавливаемые Конституцией РФ, федеральными законами для непосредственного исполнения полномочий федеральных государственных органов; лиц, замещающих должности, устанавливаемые конституциями, уставами, законами субъектов РФ для непосредственного исполнения полномочий государственных органов субъектов РФ».

Система государственной службы включает следующие виды государственной службы:

1) государственная гражданская служба;

2) военная служба;

3) правоохранительная служба.

Государственная гражданская служба подразделяется на федеральную государственную гражданскую службу и государ­ственную гражданскую службу субъектов РФ. Военная служба и правоохранительная служба являются видами федеральной государственной службы.

В ст. 9 указанного Федерального закона устанавливается классификация должностей гражданской службы на категории и группы. Должности гражданской службы подразделяются на следующие категории:

1) руководители – должности руководителей и заместителей руководителей государственных органов и их структурных подразделений, должности руководителей и заместителей руко­водителей территориальных органов федеральных органов исполни­тельной власти и их структурных подразделений, должности руководителей и заместителей руководителей представительств государственных органов и их структурных подразделений, замещаемые на определенный срок полномочий или без ограничения срока полномочий;

2) помощники (советники) – должности, учреждаемые для содействия лицам, замещающим государственные должности, руководителям государственных органов и др.;

3) специалисты – должности, учреждаемые для профессионального обеспечения выполнения государственными органами установленных задач и функций и замещаемые без ограничения срока полномочий;

4) обеспечивающие специалисты – должности, учреждаемые для организационного, информационного, документационного, финансово-экономического, хозяйственного и иного обеспечения деятельности государственных органов и замещаемые без ограничения срока полномочий.

Должности гражданской службы подразделяются на следующие группы:

1) высшие должности гражданской службы;

2) главные должности гражданской службы;

3) ведущие должности гражданской службы;

4) старшие должности гражданской службы;

5) младшие должности гражданской службы.

Должности категории «руководители» и «помощники (советники)» подразделяются на высшую, главную и ведущую группу должностей гражданской службы.

Должности категории «специалисты» подразделяются на высшую, глав­ную, ведущую и старшую группу должностей гражданской службы. Должности категории «обеспечивающие специалисты» подразделяются на главную, ведущую, старшую и младшую группу должностей гражданской службы.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона вводятся классные чины гражданской службы. В частности, гражданским служащим, замещающим должности федеральной гражданской службы высшей группы, присваивается классный чин гражданской службы – действительный государственный советник РФ 1, 2 или 3-го класса. Данный классный чин гражданской службы присваивается Президентом РФ.

Гражданским служащим, замещающим должности федеральной гражданской службы главной группы, присваивается классный чин гражданской службы – государственный советник РФ 1, 2 или 3-го класса. Данный классный чин гражданской службы присваивается Правительством РФ.

 

 

3.5. Административная ответственность

Административная ответственность как вид юридической ответственности заключается в том, что орган управления или должностное лицо вправе применить к лицу, совершившему административное правонарушение, меры административного взыскания.

Основанием административной ответственности является административное правонарушение. В соответствии со ст. 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое указанным кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административная ответственность применяется в том случае, если за эти правонарушения действующим законодательством не предус­мотрена уголовная ответственность.

К основным признакам административной ответственности относятся:

1) противоправность, которая выражается в нарушении установленных общеобязательных правил, норм, требований, порядка;

2) виновность лица, совершившего административное правонарушение;

3) наказуемость, выражающаяся в том, что за конкретное действие или бездействие, признанное административным правонарушением, предусмотрена административная ответственность в виде соответствующих мер наказания (например, нарушение или невыполнение работодателем или лицом, его представляющим, обязательств по коллективному договору, влечет наложению штрафа в размере от 30-и до 50-и минимального размера оплаты труды (далее - МРОТ) (ст. 5.31), или невыполнение правил ведения судовых документов влечет наложение штрафа в размере от 10-20 МРОТ).

Согласно ст. 3.2 КоАП РФ за совершение административных правонарушений могут применяться следующие виды адми­нистративных наказаний: – предупреждение (незначительные административные правонарушения); – административный штраф (взыскание имущественного характера. Минимальная – одна десятая МРОТ, максимальная – 100 МРОТ, или 10-кратной величины стоимости похищенного, поврежденного); – возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения; –конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения; – лишение специального права, предоставленного гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты) (срок лишения – от одного месяца до двух лет); – административный арест (до 30 суток. Не может применяться к беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет, к лицам, не достигшим 18 лет; к инвалидам 1 и 2 групп); – административное выдворение за пределы РФ иностранного гражданина или лица без гражданства; – дисквалификация (лишение права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также управление юридическим лицом, либо в иных случаях, предусмотренных законом).

Административные наказания делятся на основные и дополнительные. Возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения, конфискация, а также административное выдворение за пределы РФ иностранного гражданина или лица без гражданства применяются в качестве как основных, так и дополнительных административных наказаний, а все остальные – только как основные.

Административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а при длящемся правонарушении – сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

 

Контрольные вопросы

 

1. Дайте определение отрасли административного права.

2. Кого можно отнести к субъектам административного права?

3. Что такое «административная правосубъектность»?

4. Что такое «государственная служба»?

5. Какие виды государственной службы включает в себя система государственной службы РФ?

6. Дайте соответствующую характеристику понятиям «категории», «группы» и «чины» должностей гражданской службы.

7. Что такое «административная ответственность»?

8. Перечислите основные признаки административной ответственности.

9. Какие виды взыскания можно отнести к видам административных наказаний?

Глава 4. Налоговое право

4.1. Налоговое право как отрасль права

 

Налоговое право – это отрасль права, включающая систему принципов и норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов в бюджет с юридических и физических лиц.

Некоторые ученые дают иные определения понятия налогового права и его содержания, в частности указывают на отношения в сфере налогообложения или на взимание налогов во внебюджетные фонды и др. Однако существенно понятие налогового права это не меняет. Указанные в определении общественные отношения иначе могут быть названы налоговыми правоотношениями и составляют предмет налогового права. В систему таких отношений входят:

- властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- правовые отношения, возникающие при исполнении соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;

- правовые отношения, возникающие в ходе осуществления налогового контроля;

- правовые отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

- правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Как наука налоговое право рассматривается в качестве составной части науки финансового права, хотя большинство авторов и специалистов отмечают особую роль и специфику науки налогового права, сферой изучения которой являются:

- система научных взглядов, представлений, знаний и теоретических концепций о закономерностях налогообложения;

- структуру правовых норм, их развитие и применение;

- содержание отношений, возникающих в процессе функционирования налоговой системы.

Предмет науки налогового права значительно шире, чем предмет отрасли, поскольку налоговое право представляет собой систему правовых норм и принципов, а наука налогового права – это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права. Нормативную базу науки налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах (налоговое законодательство), а также правоприменительная и судебная практика в этой области.

Метод правового регулирования – это способы и приемы правового воздействия на волю и характер поведения участников налоговых правоотношений, взаимосвязь между ними.

Основными методами налогового права являются:

1) императивный метод, который выражается в том, что отношения в рамках налогового права строятся на основе подчинения одних участников правоотношения другим, выступающим от имени государства и муниципальных образований;

2) диспозитивный метод, включающий методы рекомендаций и согласований. Так, рекомендации одного участника налоговых правоотношений приобретают властный (императивный) характер при условии принятия их другим участником, а по отдельным вопросам, участники данных правоотношений могут определять условия своих взаимоотношений на основании специальных соглашений в рамках законодательства (например, предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов, заключение договоров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита).

Отношения, регулируемые налоговым правом, в большей степени относятся к сфере публичного права, поэтому императивный метод правового регулирования применяется более часто, чем диспозитивный метод. При этом следует помнить, что в зависимости от характера регулируемых отношений и иных факторов (например, экономических) эти методы могут выступать в различных сочетаниях и вариациях.

С первого взгляда можно высказать мнение о том, что метод налогового права совпадает с методом административного права. Действительно, они достаточно схожи, что было отмечено и воспринято правоприменительной практикой. Между тем основным и решающим моментом, определяющим различия двух указанных методов правового регулирования, является сфера воздействия на субъектов. Если административное право воздействует (в сфере применения ответственности) прежде всего на граждан и должностных лиц предприятий, то налоговое права воздействует также на юридических лиц и некоторые особые категории субъектов (взаимозависимые лица). Поэтому вести речь о тождестве методов правового регулирования данных отраслей права нельзя.

Основная сущность метода правового регулирования в налоговом праве заключается в установлении определенного порядка действий, запрещении действий или предоставлении возможности выбора действий. Предписания к действию в определенных случаях надлежащим образом предусматриваются соответствующей нормой законодательства о налогах (например, строго установлены порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган). Запрещение определенных действий, за которые предусматриваются соответствующие юридические меры воздействия (ответственности), также составляет элемент правового регулирования. В то же время предоставление возможности выбора действия дает участникам правоотношений варианты должного поведения, предусмотренные налоговой правовой нормой (например, предоставление возможности участвовать в налоговых правоотношениях как лично налого­плательщику, так и через законного или уполномоченного представителя).

4.2. Источники налогового права

 

Понятие источника права связывают с непосредственной деятельностью государственных органов власти по формированию права, приданию ему формы закона, указа, постановления и других нормативно-правовых актов.

Источники налогового права – это система нормативно-правовых актов, в которых содержатся нормы налогового права, регулирующие отношения, возникающие в процессе налого­обложения.

Важнейшими источниками налогового права являются:

1) Конституция Российской Федерации;

2) законодательство Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах;

3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) подзаконные нормативные акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

5) международные договоры по вопросам налогообложения;

6) решения Конституционного Суда Российской Федерации.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственной власти (статьи 71, 72, 74-76, 80, 83-85, 90, 103-107, 114, 125) и правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения (ст. 132); основы правового статуса налогоплатель­щика (статьи 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53, 57).

Законодательство Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах включает в себя:

- федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из Налогового кодекса РФ и иных федеральных законов о налогах и сборах);

- региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами субъектов РФ).

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из:

- Налогового кодекса РФ:

- принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

К федеральным законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с Налоговым кодексом, относятся:

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Так, к федеральным законам, принятым до введения в действие Налогового кодекса РФ, относятся Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991г., положения ряда статей Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991г. и ряд других.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. К таким региональным законам относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законода­тельством о налогах и сборах региональные налоги и сборы.

Нормативные акты органов местного самоуправления принима­ются представительными органами власти. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к таким местным актам относятся акты представительных органов местного самоуправления (законодательных собраний, советов представителей и т.п.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований, установленные феде­ральным законода­тельством местные налоги и сборы.

Следует учитывать, что поскольку после принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс РФ также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, указывая на то, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

При этом подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся:

- Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Такие акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом может быть урегулирован только законом. В настоящее время осталось лишь небольшое количество действующих указов Президента РФ, касающихся налогообложения.

- Подзаконные нормативные акты Правительства РФ, на которые в соответствии с ч. 1 ст. 114 Конституции РФ возложено обеспечение проведения в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и налоговой политики. В частности, постановлением Правительства могут устанавливаться: ставки налогов (в определенных Налоговым кодексом случаях); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер; порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков; порядок списания безденежных недоимок по федеральным налогам и сборам.

- Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Органам специальной компетенции (Министерству финансов РФ, Федеральной налоговой службе, Федеральной таможенной службе) также предоставлено право разрабатывать нормативно-правовые акты, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Так, Федеральная налоговая служба издает инструкции по заполнению налоговых деклараций и акты, определяющие порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Конституцией РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Это свидетельствует о приоритетности норм международного договора над национальным законодательством, в том числе и налоговым как его составной частью, но только в случае ратификации международных договоров, касающихся вопросов налогообложения, Федеральным Собранием РФ. К актам такого вида относятся многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами. Так, Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики (ратифицирована Федеральным Собранием 05.10.1997г.) установлены правила избегания двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения. Такие соглашения были подписаны с США (1992г.), Швецией, Болгарией (1993г.), Бельгией, Германией (1996г.), Исландией, Новой Зеландией (2003г.) и многими другими странами.

Двадцать пятого ноября 1998г. было подписано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между странами-участницами Содружества Независимых Государств. Необходимо отметить, что в соответствии с Венскими конвенциями 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских представительствах данные учреждения освобождаются от взимания практически всех видов налогов в государстве пребывания. Такое же положение распространяется и на представительства международных организаций, а также сотрудников и членов их семей, не являющихся гражданами страны пребывания. В настоящее время Российская Федерация активно развивает систему заключения международных договоров о правовой помощи по административным и налоговым делам.

Практически обозначено отнесение к источникам права решений Конституционного Суда Российской Федерации, который в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994г. «О Конституционном Суде Российской Федерации», занимается толкованием Конституции России. Результатом толкования является правовая позиция Конституционного Суда, которая обладает нормативным значением. Постановления Конституционного Суда РФ обязательны не только для участников спора, но и для иных субъектов. В частности, в случае признания нормы закона не соответствующей Конституции РФ законодательные органы власти обязаны отменить указанную норму.