Шаг 11. Смета активов и собственного капитала и обязательств, прогнозирования финансового состояния предприятия (прогнозный бухгалтерский баланс).

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчета, составляемого до завершения отчетного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учетом операций, планируемых в 20__ г. (таблица 15.5):

 

Таблица 15.5 – Методика расчета статей (разделов) прогнозного бухгалтерского баланса

Долгосрочные активы	Стоимость увеличивается на объем средств по приобретаемому оборудованию и уменьшается на размер планируемых амортизационных отчислений
Запасы материалов и готовой продукции	должны соответствовать бюджету запасов
Дебиторская задолженность	Определяется по схеме: Дебиторская задолженность в соответствии с балансом предшествующего года + Планируемый объем продаж – Приток денежных средств от продаж в плановом периоде
Денежные средства	Остаток формируется в бюджете движения денежных средств
Нераспределенная прибыль	Увеличивается на величину чистой прибыли, полученной в смете прибыли и убытков
Краткосрочная кредиторская задолженность	Определяется по схеме: Кредиторская задолженность поставщикам согласно балансу предшествующего года + Планируемая стоимость закупки – Платежи за основные материалы в плановом периоде

 

По данным прогнозного баланса ипрогнозного бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде, а также за год, предшествующий плановому периоду. Сравнение прогнозных значений финансовых коэффициентов с соответствующими характеристиками предшествующего года и общепринятыми нормативами позволяет дать оценку финансового состояния предприятия.

15.4. Платежный календарь и кассовый план как формы
оперативного финансового планирования на предприятии

Наиболее распространенный способ построения платежного календаря – составление в разрезе двух разделов: графика предстоящих платежей и графика предстоящих поступлений денежных средств (таблица15.6):

 

Таблица 15.6 – Платежный календарь с ежедневной разбивкой

Показатели

Дни месяца

Остаток денежных средств на начало периода

I. Поступление денежных средств, в том числе:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг

Выручка от реализации основных средств и иного имущества

Авансовые платежи покупателей и заказчиков

Целевые поступления

Кредиты

Займы

Дивиденды, проценты по финансовым вложениям

Прочие поступления

II. Использование денежных средств, в том числе

На оплату приобретенных товаров, работ, услуг

На выдачу авансов

На оплату труда

На выдачу подотчетных сумм

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

Расчеты с бюджетом

Финансовые вложения

На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

На оплату процентов и основной суммы по кредитам и займам

Прочие выплаты

Остаток денежных средств на конец периода

 

В зависимости от направления деятельности предприятия могут разрабатываться следующие виды платежного календаря (таблица 15.7).

 

Таблица 15.7 – Виды платежного календаря

Вид платежного календаря	Описание
По операционной деятельности предприятия
Налоговый	Отражаются суммы всех видов налогов, сборов и других налоговых платежей, перечисляемых предприятием в бюджет и во внебюджетные фонды
Инкассации дебиторской задолженности	Платежи включают в суммах и сроки, предусмотренные соответствующими договорами (контрактами) с контрагентами. По просроченной дебиторской задолженности – на основе предварительного согласования сторон
Обслуживание финансовых кредитов	Разрабатывается в целом по предприятию и содержит только раздел «график выплат, связанных с обслуживанием финансового кредита». Суммы и даты выплат включаются в соответствии с условиями кредитных договоров
Выплаты заработной платы	Разрабатывается на предприятиях, применяющих многоступенчатый график выплаты заработной платы работникам различных структурных единиц (цехов, филиалов, служб и т.п.)
Формирование производственных запасов	Разрабатывается для структурных подразделений, осуществляющих материально-техническое обеспечение производства. Состав платежей: стоимость закупаемого сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий; расходы по транспортировке, страхованию и хранению грузов; сроки и суммы погашения кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками
Управленческие расходы	Отражаются платежи по закупке канцелярских принадлежностей; компьютерных программ и средств оргтехники; расходы на командировочные; почтово-телеграфные услуги и другие затраты, связанные с управленческой деятельностью. Сумма платежей определяется соответствующей сметой, а сроки – по согласованию со службами управления
Реализация продукции	Содержит два раздела: «График поступления платежей за реализованную продукцию» (поступления наличных денежных средств за реализованную продукцию), «График расходов, обеспечивающих реализацию продукции» (расходы на рекламу, маркетинг, содержание сбытовой сети и т.п.)
По инвестиционной деятельности предприятия
Формирования портфеля финансовых инвестиций	Состоит из двух разделов: «График затрат на приобретение различных финансовых инструментов инвестирования», «График поступления дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым инструментам инвестиционного портфеля»
Реализация программ реальных инвестиций	Содержатся показатели двух разделов: «график капитальных затрат», «график поступления инвестиционных ресурсов» в разрезе отдельных источников
Реализации отдельных инвестиционных проектов	Составляется в разрезе центров ответственности; построение аналогично структуре вышеприведенного календаря
По финансовой деятельности предприятия
Эмиссия акций	Если разрабатывается до начала продажи акций на первичном фондовом рынке, то включает «График платежей, обеспечивающих подготовку эмиссии акций»; если разрабатывается для периода осуществляемой продажи акций, то включает: «График поступления денежных средств от эмиссии акций» и «График платежей, обеспечивающих продажу акций»
Эмиссии облигаций	Носит периодический характер. Принципы разработки аналогичны используемым в предыдущем календаре
Амортизации основного долга по финансовым кредитам	Содержит раздел «График амортизации основного долга». Показатели дифференцируются в разрезе каждого подлежащего погашению кредита. Суммы платежей и их сроки устанавливаются в соответствии с условиями кредитных договоров

 

Для того чтобы оперативно контролировать расходы предприятия, необходимо ежедневно уточнять перечень и суммы планируемых на очередную дату платежей, а также учитывать остатки денежных средств на предыдущий день. Если денег для оплаты всех счетов недостаточно, часть запланированных платежей переносится на другие дни. В соответствии с этими изменениями пересчитывают и платежный календарь. Затем необходимо уточнить остатки на текущий день, а также отметить проведенные платежи и поступления. Неисполненные обязательства переносят на будущие даты. Далее пересчитываются остатки денег на следующие дни планового периода. Для этого к остатку текущего дня прибавляют ожидаемые поступления и отнимают скорректированные платежи. Расчет проводят для каждого дня планового периода.

Сформированный таким образом новый вариант платежного календаря, как и первоначальный, может оказаться несбалансированным – в нем могут появиться дни с отрицательными остатками. В этом случае календарь также необходимо «оптимизировать» по приведенной схеме (рисунок 15.6):

 

Рисунок 15.6 – Этапы формирования и методы оптимизации платежного календаря

 

Таким образом, не существует раз и навсегда утвержденного варианта платежного календаря. Это постоянно корректируемый прогноз поступлений и расходов на каждый день планового периода. Предприятию он помогает поддерживать ликвидность, а финансовым работникам – эффективно контролировать денежные потоки.

Кассовый план предприятия рассчитывается на квартал и передается в обслуживающий банк (таблица 15.8). Коммерческий банк рассчитывает свой прогноз кассовых оборотов на квартал с учетом кассового плана предприятия и передает его по инстанциям в Национальный банк Республики Беларусь, где формируется прогноз кассовых оборотов по стране. В соответствии с этим прогнозом каждому банку устанавливается свой эмиссионный результат, т.е. количество наличных денежных средств, используемых банком в течение квартала. На этом основании каждому предприятию устанавливается лимит денежной наличности в его кассе. Все денежные средства сверх этого лимита сдаются в обслуживающий банк.

Рисунок 15.7 – Показатели формирование кассового плана

 

Кассовый план предприятия состоит из четырех разделов (таблица 15.8):

 

Таблица 15.8 – Разделы кассового плпна

Раздел	Содержание
I	Источники поступления наличных денег	Поступления наличных денег в кассу предприятия, за исключением наличных поступлений из банков: торговая выручка, платежи рабочих и служащих данного предприятия за товары, приобретаемые со склада предприятия, оплата услуг по перевозке грузов, путевок в санатории и дома отдыха и т.п.
II	Расходы	Направления расходования наличных денег на предприятии: выплаты заработной платы работникам, командировочные расходы, расходы на хозяйственные нужды
III	Расчет выплат заработной платы и прочих видов оплаты труда	Планируемая заработная плата работников предприятия и различные выплаты и перечисления в денежной форме. Этот раздел тесно связан со вторым
IV	Календарь выдач заработной платы рабочим и служащим по установленным срокам (суммы выплат наличными деньгами, получаемыми в банке)	Разрабатывается в соответствии с коллективным договором и по согласованию с обслуживающим банком

 

Заключительным этапом финансового планирования является составление сводной аналитической записки. В ней дается характеристика основных показателей годового финансового плана: величина и структура доходов, расходов, взаимоотношений с бюджетом, коммерческими банками, контрагентами. Особая роль отводится анализу источников финансирования инвестиций. Большое внимание уделяется распределению прибыли. Завершают аналитическую записку выводами о плановой обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами и структуре источников их формирования.

Финансовый контроль

Понятие внутреннего финансового контроля. Финансовый контроль на предприятии – это организуемый процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области финансовой деятельности с целью реализации финансовой стратегии и предупреждения кризисных ситуаций. В последние годы на практике роль внутреннего финансового контроля выполняет контроллинг. В основе концепции контроллинга лежит «управление по отклонениям» – оперативное сравнение основных плановых (нормативных) и фактических показателей, выявление отклонений и определения взаимосвязи и взаимозависимостей этих отклонений с целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности предприятия. В общей системе контроллинга главенствующая роль принадлежит финансовому контроллингу. Финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольной деятельности на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия.

Объектом финансового контроля является ход реализации управленческих решений по основным аспектам его финансовой деятельности с целью выявления и преодоления проблем в развитии предприятия.

Задачи финансового контроля:

- наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установленных плановых показателей и нормативов;

- измерение степени отклонений фактических результатов финансовой деятельности предприятия от предусмотренных;

- диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения темпов его развития;

- разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

- корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменениями внешней финансовой среды бизнеса.

- Виды финансового контроля. В соответствии с концепцией построения системы финансового контроля на предприятии он делится на стратегический, текущий и оперативный. Каждый из названных видов финансового контроля имеет свою сферу и периодичность осуществления его функций (таблица 15.8):

 

Таблица 15.8 – Характеристика отдельных видов финансового контроля

Виды финансового контроля	Сфера финансового контроля	Контрольный период
Стратегический финансовый контроль	Контроль за практической реализацией финансовой стратегии и ее целевых показателей	Год, два-три года, пятилетка
Текущий финансовый контроль	Контроль за практической реализацией текущих финансовых планов	Год, квартал
Оперативный финансовый контроль	Контроль за практической реализацией бюджетов	Месяц, декада, неделя, пятидневка