Понятие мошенничества и ошибки в а-те, их классификация и способы выявления 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Понятие мошенничества и ошибки в а-те, их классификация и способы выявления



Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой ифм-и в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фхд, наличия и состояния имущества и расчетов.

А-р ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или не устранённых ошибок. Заключение а-ра должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью или, что ошибки исправлены. В случае если мошенничество или ошибка существует, а-р вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество - это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос а-ра.

Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми а-ром во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:

1. мотивирующие факторы;

2. давление совершить недобросовестное действие;

3. осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Согласно приложению №1 к федеральному стандарту а-рской деятельности "Обязанности а-ра по рассмотрению недобросовестных действий в ходе а-та" (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:

1)Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности:

 

1.1. Мотивирующие факторы и давление

а) Финансовая стабильность или рентабельность ауд-мого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности;

б) На руководство ауд-мого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц;

в) Имеющаяся у а-ра ифм-я о том, что личное финансовое благополучие руководства ауд-мого лица или представителей собственника ауд-мого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности ауд-мого лица;

г) На руководство ауд-мого лица или на работников производственных подразделений ауд-мого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника ауд-мого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.

 

1.2. Возможности для совершения недобросовестных действий:

а) Характер отрасли или хозяйственных операций ауд-мого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;

б) Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта;

в) Организационная структура отличается повышенной сложностью или нестабильностью;

г) Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым требованиям;

 

1.3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование;

2) Возникающие в результате присвоения активов:

2.1. Мотивирующие факторы и давление:

а) Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство ауд-мого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.

б) Плохие отношения между администрацией ауд-мого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы;

2.2. Возможности для совершения недобросовестных действий

а) Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов;

б) Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля;

2.3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование;

Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий:

1. Несоответствия в учетных записях;

2. Противоречивые или недостающие док-ва;

3. Напряженные или необычные отношения между а-ром и руководством ауд-мого лица;

4. Прочие факторы.

А-р ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Любое подозрение а-ра о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к искажениям отчетности существенным или нет, заставляет расширить процедуры для устранения или подтверждения подозрения. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. При обнаружении мошенничества или ошибки а-р обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то а-р должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то а-р должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Заключение а-ра должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве или ошибке а-р своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то а-р может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, а-р должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер.

А-рские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенного искажения бухгалтерской отчетности

При рассмотрении недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности а-р может например посетить подразделения без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на конец отчетного периода, чтобы минимизировать риск манипулирования с остатками по счетам, подробно исследовать корректировки, изучить необычные по своему характеру и стоимостному значению хозяйственные операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей б-го баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с третьими лицами.

Специальные а-рские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности:

По признанию выручки - проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки, направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие а-ра в конце отчетного периода при отправке продукции.

По проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочных значений а-р может привлекать независимого эксперта.

Специальные а-рские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:

Пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате;
направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам б-го;
анализ сумм возмещения списанных сумм;
анализ данных о недостаче запасов;
сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов;
выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников;
исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют);
анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций;
направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение док-в выполнения условий заключенных договоров;
проверка обоснованности крупных необычных расходов;
проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в б-ом балансе;
проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-05; просмотров: 210; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.236.247.213 (0.009 с.)