Методы организации а-рских проверок

Методы организационных проверок

сплошная,

выборочная,

комбинированная проверка,

комплексная,

целевая,

экспертная оценка).

При сплошной проверке тщательно изучают всю генеральную совокупность первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности. Сплошная проверка может быть целесообразна, если:

- генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

-неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие а-рские док-ва;

-повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы б-го учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых а-р отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно

При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «А-рская выборка», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

А-рская выборка (выборочная проверка) - применение а-рских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. А-рская выборка дает возможность а-ру получить и оценить а-рские док-ва в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов (элементов выборки), записей, которые будут подвергаться проверке.

Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки.

А-р может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету б-го учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием а-рской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения а-ра с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих а-рских док-в в конкретных обстоятельствах.

Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке.

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) а-р должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который а-р готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять а-р, тем больше необходимый объем выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения а-ра.

А-р должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области а-та.

При тестировании средств внутреннего контроля а-р уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, а-р должен проанализировать:

- прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- надежность системы б-го учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые а-рские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства ауд-мого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок а-р может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах а-р может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести а-рские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.

В некоторых случаях а-р может установить, что ошибка обусловлена каким-то отдельным событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности (аномальная ошибка). Для того чтобы признать ошибку аномальной, а-р должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. А-р обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы.

Дополнительная работа зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с точки зрения предоставления а-ру достаточных надлежащих док-в того, что ошибка не затрагивает оставшуюся часть генеральной совокупности. Одним из примеров является ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени. В этом случае а-р оценивает последствия указанного сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение этого дня) и анализирует влияние причин такого сбоя на а-рские процедуры и выводы.

Другим примером является ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении ауд-мого лица. Для того чтобы признать ошибку аномальной, а-р должен удостовериться в том, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения а-ра. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами.

Если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении б-го учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом.

Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

В современной практике применяются комплексные а-рские проверки. Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственных органов.

Экспертная оценка бухгалтерских документов организаций проводится а-ром по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

 

А-торские стандарты