Ответственность а-ров и а-рских фирм

Исходя из действующего законодательства, в частности Гражданского кодекса (ГК) и Уголовного кодекса (УК) РФ-и, ответственность а-ров и а-рских организаций можно разделить на несколько видов:

-гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);

-административная ответственность;

-уголовная ответственность.

Рассмотрим эти и другие виды ответственности а-ров и а-рских организаций.

Гражданско-правовая ответственность (материальная ответственность) за причинение вреда. Вслучае обнаружения неквалифицированного проведения а-рской проверки, приведшего к убыткам для государства или экономического субъекта, с а-ра (а-рской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому уполномоченным органом:

-понесенные убытки в полном объеме;

-расходы на проведение перепроверки;

-штраф, зачисляемый в доход бюджета РФ-и, в сумме до 100 - кратного установленного законом МРОТ — с а-ра, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 - до 500 -кратного установленного законом МРОТ — с а-рской фирмы.

Однако на практике в России суды зачастую не могут доказать связь между ущербом, который был нанесен клиенту, и действиями а-ров, проводившими а-т до прихода налоговой инспекции, и соответственно не могут вынести решение о взыскании штрафа.

Возможно, эти проблемы будут решены с внедрением в практику российских стандартов а-та.

Правило (стандарт) а-рской деятельности в РФ-и «Цели и основные принципы, связанные с а-том бухгалтерской отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности: руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими б-ий учет и отчетность в РФ-и.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ-и и нормативными актами, заключать с а-рскими организациями договоры на проведение обязательного а-та. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение а-рской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

А-рская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта а-рская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих а-рскую деятельность в РФ-и, и профессиональными этическими принципами а-та.

ГК (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация — клиент а-ров — должна доказать в суде причинную связь между действиями а-ра и наступившими последствиями.

Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом — несостоятельность а-ра выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны а-ра. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую а-р должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми а-рскими стандартами часто служит док-вом невиновности.

Степень тщательности проверки более сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

А-рские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты.

во-первых, док-во того, что а-р не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. В связи с этим важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость;

во-вторых, а-р должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми а-рскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок а-р может не нести за них ответственности;

в-третьих, если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то а-р имеет большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении ему каких-нибудь документов.

В гражданском законодательстве РФ-и содержится ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении а-рских фирм, в частности нормы, регулирующие договорные отношения.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем УК введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и а-рами»:

1. Использование частным нотариусом или частным а-ром своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от 500 до 800 МРОТ... либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

2. То же деяние, совершенное... неоднократно, — наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ... либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3лет».

В определенном смысле к деятельности а-ров может быть отнесена и ст. 199 УК «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также ст. 33 УК «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением ифм-и, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Требование соблюдения конфиденциальности во многих ситуациях противоречиво и неоднозначно.

В России регулирование данной проблемы в некоторой степени обеспечивается постановлением Правительства РФ-и «О передаче сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну», но в целом вопрос об ответственности а-ров за соблюдение конфиденциальности, так же как и о других видах ответственности, остается открытым.

В ГК имеется ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»:

1. Ифм-я составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда ифм-я имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель ифм-и принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

2. Ифм-я, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом и другими законами.

Лица, незаконными методами получившие ифм-ю, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки...»

Даже в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказать факт нарушения конфиденциальности а-ром.

Ответственность перед третьими лицами. Ситуация относительно ответственности а-ра перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита а-ра строится на основе док-ва качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно.

Законодательство РФ-и (в частности, статьи ГК, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении а-рских фирм.