Вопрос №17. Подготовительный этап аудиторской проверки. Договор на оказание аудиторских услуг.

На подготовительном этапе должны быть решены 2 основные задачи:

- аудитор предварительно знакомится с деятельностью субъекта для того, чтобы оценить трудоёмкость, сложность, рискованность аудита, его возможность и целесообразность;

- если аудиторская организация считает возможным проведение аудита у данного экономического субъекта, то оговариваются условия работы, и заключается договор на проведение проверки. Вся работа аудитора на подготовительном этапе подчинена решению этих 2-х задач.

Подготовительный этап состоит из 3 частей.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, избежать финансовые, моральные издержки, аудиторская организация должна иметь продуманную внутрифирменную процедуру отбора клиента, которая должна включать критерии оценки потенциальных клиентов.

В процессе переговоров аудиторская организация решает следующие задачи:

1. Понять интересы и потребности клиента, его текущие и долгосрочные планы и намерения.

2. Составить общее представление о «ключевых» моментах организации:

- год и база создания, учредители, размер уставного капитала;

- организационно-правовой статус (от этого зависит применяемое законодательство);

- отраслевая принадлежность;

- основные виды деятельности;

- организационная структура и структура бухгалтерии;

- финансовые результаты отчетного года;

- наличие контрольно-ревизионного подразделения (отделов, внутреннего аудита);

- готовность годовой отчетности к проверке;

- количество прошлых аудиторских проверок, оговорки прежних аудиторских заключений;

- проблемы взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, покупателями, акционерами и другими потребителями информации.

3. Выяснить, как понимает экономический субъект цели и содержание проверки; при необходимости знакомить клиента со спецификой работы аудиторов, аудиторской документацией, ключевыми терминами, применяемыми в аудите.

4. Проанализировать, соответствует ли профессиональный опыт и спектр оказываемых аудиторских фирмой услуг проблемам заказчика, т.е. оценить собственную способность аудиторской организации к проведению аудиторской проверки, есть ли необходимость привлечения других аудиторов, экспертов, специалистов, компетентных в узкоотраслевых вопросах.

 

Если для аудиторской организации заказчик новый, то данные вопросы обсуждаются подробно, если заказчик уже существующий, то переговоры ведутся по тем вопросам, которые подвергались изменениям за прошедший период.

При принятии решения аудиторской организацией о сотрудничестве, основное значение придается:

- независимости по отношении к клиенту;

- платежеспособности клиента;

- уровню знания отрасли клиента, аудиторскому риску.

Все перечисленные критерии должны быть предусмотрены аудиторской организацией внутрифирменной технологией отбора клиентов.

Договор на оказание аудиторских услуг предусматривает соблюдение исполнителем конфиденциальности и неразглашение полученной информации. Его цель – определение прав и степени ответственности экономического объекта и аудиторской организации при оказании услуг аудиторской фирмы. Договор на аудиторские услуги определяет также стоимость аудиторских услуг и порядок их проведения, сроки и этапы проверки, штрафные санкции, порядок разрешения споров и содержит ссылки на нормативные документы и законодательные акты.

Заключение договора на оказание аудиторских услуг требуется во всех случаях проведения аудита, будь это инициативный или обязательный аудит. Договор считается заключенным в том случае, если обе стороны безусловно приняли все условия и обязательства, прописанные в нем.

Договор на аудиторские услуги отражает возможность или необходимость аудиторской организации самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, иметь доступ к любой необходимой информации, позволяющей грамотно провести финансовый анализ, привлекать к составлению бухгалтерской отчетности, в случае необходимости, сторонних специалистов. Экономический субъект, в свою очередь, должен исключить всяческое давление на аудиторскую фирму с целью изменить заключение и не препятствовать получению необходимых для работы информационных данных.

Исполнитель вправе расторгнуть договор на оказание аудиторских услуг в случае, если заказчик необоснованно и неоднократно уклонялся от предоставления необходимой документации при проведении аудита.

Обращаясь к нам за аудиторскими услугами, вы можете не сомневаться в нашей честности и компетентности. Наша компания «ИнвестАудит» заинтересована в долгосрочном сотрудничестве со своими клиентами, поэтому при составлении договора мы в первую очередь учитываем ВАШИ интересы.

Предлагаем ознакомиться с шаблоном договора на оказание аудиторских услуг.
Обращаем внимание, что в данном договоре не учтены особенности предприятия.

Вопрос №18. План и программа аудита. Понятия существенности и аудиторского риска.

В соответствии с правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита" результаты планирования аудиторской проверки оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую основную информацию:

· планируемые трудозатраты;

· уровень (или уровни) существенности;

· оценка аудиторского риска;

· сроки проведения проверки;

· состав аудиторской группы и ее руководитель;

· перечень сегментов аудита с указанием сроков проведения и исполнителей.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. По своей сути она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования.

В ходе проведения проверки в зависимости от получаемых результатов программа может корректироваться. При небольших объемах проверки программа может составляться в виде единственного документа, а при больших объемах проверяемой информации программа может состоять из совокупности программ проверок каждого сегмента.

Риск аудитора - вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:1) внутрихозяйственный риск;2)риск средств контроля;3)риск не обнаружения. Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Риск средств контроля - вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса и т. п. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры: опросы и наблюдение за оформлением операций; проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций; использование результатов других аудиторских процедур. Риск не обнаружения - это определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения. Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот. С абсолютной точностью нельзя определить достоверность отчетности, но обязательно установить ее достоверность во всех существенных аспектах. Подуровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь может делать правильные выводы. Аудиторские фирмы при определении уровня существенности обязаны установить систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности. Как правило, аудиторская фирма составляет внутрифирменный стандарт «Существенность и аудиторский риск».

Вопросы №19. Получение аудиторских доказательств и аналитические процедуры.