Соотношение бухгалтерского и налогового учета

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они стали регламентироваться независимо друг от друга. В результате по состоянию на 01.01.2003 данные расхождения окончательно сформировались.

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­жении об имуществе, обязательствах организации и их движе­нии путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с по­рядком, предусмотренным НК РФ. Смысловое отличие заклю­чается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды опера­ций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения нало­гообложения. С этой точки зрения бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ре­сурсов и т.д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения.

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предна­значен для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за со­блюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйст­венных операций и их целесообразностью, наличием и движе­нием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденны­ми нормами, нормативами и сметами, а также для предотвраще­ния отрицательных результатов хозяйственной деятельности ор­ганизации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспе­чения ее финансовой устойчивости.

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогооб­ложения хозяйственных операций, осуществленных в течение от­четного (налогового) периода, а также для обеспечения информа­цией внутренних и внешних пользователей для контроля за пра­вильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Отличие, с государственной точки зрения, по целям заключается в том, что бухгалтерский учет формирует ин­формационную базу для контроля со стороны всех видов контро­лирующих учреждений, а налоговый учет только для целей опре­деления налоговой базы.

По принципам учета бухгалтерский учет обязан обес­печить:

• последовательность применения учетной политики от од­ного отчетного года к другому;

• непрерывность деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвида­ции или существенного сокращения деятельности и, сле­довательно, погашение обязательств в установленном по­рядке;

• временную определенность фактов хозяйственной деятель­ности к тому отчетному периоду, в котором они имели ме­сто, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

• имущественную обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников дан­ной организации и других организаций;

• полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной дея­тельности в бухгалтерском учете и отчетности;

• осмотрительность в готовности к признанию в бухгалтер­ском учете расходов и обязательств, возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов (быть осмотри­тельным в расходах и не перерасходовать средства);

• приоритет содержания над формой — отражение в бухгал­терском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономиче­ского содержания и условий хозяйствования (т. е. отражать смысловую, экономическую сторону хозяйственной опе­рации, а не ее документарное оформление);

• непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического уче­та), общий счет бухгалтерского учета — это синтетиче­ский счет, а субсчета — это аналитические счета, т. е. сум­ма аналитических счетов должна равняться синтетическо­му счету;

• рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины органи­зации (т. е. формировать штат и должностные обязанности бухгалтерии).

Налоговый учет обязан обеспечить:

• последовательность применения норм и правил налогово­го учета от одного налогового периода к другому;

• непрерывность отражения объектов учета в хронологиче­ском порядке.

Существо отличия заключается в том, что бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет только действующим законодатель­ством.

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на осно­вании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регист­ров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных нало­гового учета за отчетный период, сгруппированных в соответст­вии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бух­галтерского учета с применением аналитических регистров на­логового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хо­зяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая нало­гооблагаемую базу.

По формированию учетной политики бухгалтер­ский учет формирует ее как один из способов первичного наблю­дения, стоимостного измерения, текущей группировки и итого­вого обобщения фактов хозяйственной деятельности (возможные варианты описываются в ПБУ).

Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, те­кущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйствен­ной деятельности для отражения в расчете налоговой базы.

Бух­галтерская и налоговая учетные политики объединяются в од­ном документе «Учетная политика организации».

В бухгалтерском учете учетная политика при­меняется последовательно из года в год с 1 января года, следующе­го за годом ее утверждения (изменения), возможные изменения оформляются отдельными дополнениями, утверждаемыми при­казами руководителя организации, и применяются с 1 января следующего года.

Налоговый учет применяет учетную политику последова­тельно от одного налогового периода к другому.

В бухгалтерском учете изменяют учетную политику в слу­чаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения учета (например, переход на ЭВМ в части программы на 1С);

• применения нового способа бухгалтерского учета, который предполагает более достоверное представление фактов хо­зяйственной деятельности в учете и отчетности или мень­шую трудоемкость учетного процесса без снижения степе­ни достоверности;

• существенного изменения условий деятельности организа­ции, которое может быть связано с реорганизацией, сме­ной собственников, изменением видов деятельности, ме­стонахождения и т.п.

В налоговом учете изменяют учетную политику в случаях:

• изменения налогового законодательства;

• изменения применяемых методов бухгалтерского учета.

Отличие заключается в том, что учетная политика для бух­галтерии определяется целесообразностью, а для налоговой по­литики — нормативными документами.

По элементам учетной политики бухгалтерский учет обраща­ет внимание на следующие элементы:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий син­тетические и аналитические счета, необходимые для веде­ния бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по кото­рым не предусмотрены типовые формы первичных учет­ных документов, а также формы документов для внутрен­ней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств;

• правила документооборота и технология обработки учет­ной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет обращает внимание на следующие элементы:

• методы оценки отдельных активов и обязательств;

• методы начисления амортизации;

• применение пониженных и повышенных норм амортиза­ции;

• создание резервов;

• порядок уплаты авансовых налоговых платежей;

• формы аналитических регистров налогового учета;

• другие решения, необходимые для организации налогового учета.

Принципиальное отличие заключается в том, что налоговый учет регламентирует элементы, которые могут вызвать расхожде­ния данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и по­рядок их взаимодействия друг с другом.

 

6. Методология налогового учета