Правовой статус таможенных орагнов

Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы Российской Федерации, составляющие единую систему, в которую входят:

- Федеральная таможенная служба;

- региональные таможенные управления Российской Федерации;

- таможни Российской Федерации;

- таможенные посты Российской Федерации.

Положение о Федеральной таможенной службе утверждается Правительством РФ.

Таможенные органы Российской Федерации выполняют следующие основные функции:

- обеспечивают соблюдение законодательства, контроль, за исполнением которого возложен на таможенные органы Российской Федерации;

- принимают меры по защите прав и интересов граждан, предприятий,

- учреждений и организаций при осуществлении таможенного дела;

- обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность - Российской Федерации, являющуюся экономической основой суверенитета Российской Федерации;

- применяют средства таможенного регулирования торгово-экономических отношений;

- взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;

ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации;

- ведут таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику Российской Федерации;

- ведут Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности и т.д.

Вопрос 20

 

ПОНЯТИЯ И ВИДЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

Категория налогоплательщиков является специфической, так как данный субъект характерен только для налогового права.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (статья 19 НК). Налогоплательщики и плательщики сборов равны по статусу и имеющимся правам и обязанностям.

К организациям относятся:

1) Российские организации, т.е. юридические лица, образованные по законодательству РФ

2) Иностранные организации, т.е. иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

 

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их налоговые обязанности в месте своего нахождения и не являются самостоятельными налогоплательщиками

К физическим лицам относятся:

1) Граждане РФ

2) Иностранцы

3) Лица без гражданства

4) ИП

5) Лица, осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные охранники, детективы)

Возраст налогоплательщика не влияет на его правовой статус, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

НалоговымирезидентамиРФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении последующих 12 месяцев.

НК РФ в статье 20 устанавливает ряд критериев, признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения. По общему правилу, это физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Можно выделить 4видавзаимозависимости:

1) Основанная на имущественных отношениях, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации более чем на 20%

Непосредственноеучастие

В случае если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»

Косвенное участие

В случае, если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»; ООО «Бета» участвует в ООО «Омега» (содержит 50% акций); ООО «Омега» содержит 70% акций ООО «Вендетта»; ООО «Вендетта» содержит 5% акций ООО «Альфа».

Кто из них от кого участвует? Это вычисляется путем перемножения.

Если хотим узнать зависимость «Альфы» и «Вендетты», нужно 25% умножить на 50% и умножить на 70% (доли участия каждого юридического лица, участвующего в цепочке между «Альфа» и «Вендетта») – если в итоге после умножения получается больше 20% - то косвенное участие и взаимозависимость есть.

2) Основанная на трудовых или иных организационно-управленческих отношениях (например, когда 1 физическое лицо подчиняется другому в силу должностного положения)

Типичный пример - отношения между директором и работником

3) Основанная на семейных отношениях

Имеются ввидубрачные отношения, отношения родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого

4) Взаимозависимость лиц по иным основаниям, устанавливаемая налоговым органом и признаваемая в качестве таковой судом

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

2. Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

4. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с настоящим Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.

Российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным настоящей статьей, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков.

Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные настоящей статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Организация - сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям:

1) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2) в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

 

Вопрос 21

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА.

Налогоплательщики вправе участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей. Личное участие не лишает налогоплательщика права иметь представителя.

НК РФ предусматривает 2 вида представителей:

1) Законные представители

Это представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами юридического лица (для физических лиц – родители, усыновители, опекуны и попечители; юридические лица – органы юридических лиц, директор, заместители (если есть у них право))

2) Уполномоченные представители

Физические или юридические лица, наделенные налогоплательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами на основании доверенности

Не могут быть представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Независимо от того, участвует ли налогоплательщик в правоотношении лично либо через своего представителя, он признается субъектом такого правоотношения и несет ответственность за нарушения налогового законодательства, даже если они произошли по вине представителя

 

Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Вопрос 22

 

ПРАВА И ОБЯЗАНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

Как и права, так и обязанности определены в НК РФ.

Права налогоплательщиков – статья 21 НК РФ – можно разделить на 3 группы:

1. Права, обеспечивающие правильное надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов

К ним относятся:

Право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, о законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщика и т.д., а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

Право получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства

1. Права, обеспечивающие учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов

К ним относятся:

Право на использование налоговых льгот

Право на получение отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита

Право на зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов

Право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (введено в НК РФ ФЗ от 27 июля 2010 года)

1. Процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля

К ним относятся:

Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

Право требовать соблюдения налоговой тайны и другие права

Основная обязанность налогоплательщика – уплата законно установленных налогов; кроме нее существуют иные обязанности, призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов – они закреплены в статье 23 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 

Вопрос 23

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ. ПРАВА И ОБЯЗАНОСТИ

Налоговые агенты – специфические субъекты налогового права, характерные только для НП.

Налоговыеагенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов (статья 24 НК)

К налоговым агентам относятся лица, выплачивающие другим субъектам их доходы:

1) Работодатели

2) Банки, выплачивающие доходы физическим лицам

3) Организации, выплачивающие учредителям проценты или дивиденды (например, АО)

Признаки налоговых агентов:

1) Наличие устойчивой связи

2) Обязанности налоговых агентов ограничены уплатой только налогов (уплату сборов они не осуществляют)

3) Имеют двойственный правовой статус

Выражается он в том, что:

a. Они вступают в отношения с налогоплательщиками в качестве «представителей» налоговых органов

b. Сами выступают как налогоплательщики

4) Их существование обусловлено потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков

Права налоговых агентов те же, что и у налогоплательщиков, но обязанности отличаются.

. Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

 

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

Обязанности налоговых агентов:

1) Правильно и своевременно исчислять, удерживать из выплачиваемых налогоплательщиком денежных средств и перечислять в бюджеты соответствующие налоги

2) В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о его задолженности

3) Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты налогов (представлять справки, составлять и вести учет)

4) Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля

5) В течение 4 лет обеспечивать сохранность документов

4 года установлено потому, что срок давности к налоговым правонарушениям установлен 3 года и 1 год для возможности проверки

Вопрос 24

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ. ПРАВА И ОБЯЗАНОСТИ

Налоговые агенты – специфические субъекты налогового права, характерные только для НП.

Налоговыеагенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов (статья 24 НК)

К налоговым агентам относятся лица, выплачивающие другим субъектам их доходы:

4) Работодатели

5) Банки, выплачивающие доходы физическим лицам

6) Организации, выплачивающие учредителям проценты или дивиденды (например, АО)

Признаки налоговых агентов:

5) Наличие устойчивой связи

6) Обязанности налоговых агентов ограничены уплатой только налогов (уплату сборов они не осуществляют)

7) Имеют двойственный правовой статус

Выражается он в том, что:

a. Они вступают в отношения с налогоплательщиками в качестве «представителей» налоговых органов

b. Сами выступают как налогоплательщики

8) Их существование обусловлено потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков

Права налоговых агентов те же, что и у налогоплательщиков, но обязанности отличаются.

. Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

 

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

Обязанности налоговых агентов:

6) Правильно и своевременно исчислять, удерживать из выплачиваемых налогоплательщиком денежных средств и перечислять в бюджеты соответствующие налоги

7) В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о его задолженности

8) Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты налогов (представлять справки, составлять и вести учет)

9) Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля

10) В течение 4 лет обеспечивать сохранность документов

4 года установлено потому, что срок давности к налоговым правонарушениям установлен 3 года и 1 год для возможности проверки

Вопрос 24

ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ: ВИДЫ,ПРАВА И ОБЯЗАНОСТИ.