Понятие и виды субъектов налогового права

НК РФ в статье 9 определяет кругучастниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:

1) Налогоплательщики и плательщики сборов

2) Налоговые агенты

3) Налоговые органы

4) Таможенные органы

Круг участников налоговых отношений шире, так как включает в себя также финансовые органы, представительные органы власти и других участников. Поэтому понятие субъект налогового права шире по содержанию, чем участник налоговых отношений.

Субъектомналоговогоправа признается лицо, наделенное правосубъектностью (признаваемая налоговым законодательством способность быть участником конкретных налоговых правоотношений).

Субъект налогового права отличается от субъекта налогового правоотношения тем, что обладая правосубъектностью, он не становится реальным участником правоотношений до тех пор, пока не наступит определенные условия. Вместе с тем, вступая в конкретное правоотношение и становясь его участником, он приобретает новые качества, сохраняя при этом свойство правосубъектности.

Виды субъектов налогового права:

1. По способу нормативного закрепления

a. Определенные законодательством о налогах и сборах (статья 9 НК РФ)

b. Незафиксированные в законодательстве о налогах и сборах (финансовые органы, не названные в качестве участников, но являющиеся ими)

2. По характеру фискального интереса

a. Частные субъекты, т.е. обладающие своим частным интересом (налогоплательщики)

b. Публичные субъекты, т.е. реализующие публичные (общественные) интересы (налоговые органы, таможенные органы и другие)

3. По наличию непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые правоотношения

a. Субъекты, имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях, т.е. основные субъекты налогового права

К ним относятся:

1.Публично-правовые образования;

2.налогоплательщики и плательщики сборов;

3.налоговые агенты;

4.налоговые и таможенные органы

5.финансовые органы;

6.представительные органы

b. Субъекты, не имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях, т.е. факультативные субъекты налогового права, так как они помогают основным субъектам реализовывать права или выполнять обязанности К ним относятся:

1.банки;

2.сборщики налогов;

3.лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля – процессуальные лица;

4.лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налогов, организации налогового контроля, а также сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (дпс)

5. лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (суды)

 

Вопрос 17

 

Налоговая компетенция публично-правовых образований

К ним относятся РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. НК РФ не называется в качестве субъектов муниципальные образования, но данные образования безусловно к ним относятся.

Согласно К РФ к исключительномуведению РФ относятся:

1) Установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых на территории РФ

2) Деление налогов и сборов на виды, а именно, федеральные, региональные и местные

3) Установление оснований возникновения и порядка исполнения налоговых обязанностей

Основание возникновение – наличие объекта налогообложения

4) Определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников

5) Установление форм и методов налогового контроля

6) Установление ответственности за совершение налоговых правонарушений

7) Определение порядка обжалования актов и действий налоговых органов и их должностных лиц

8) Полное регулирование федеральных налогов и сборов

К совместному ведению РФ и субъектов РФ и муниципальных образований относится регулирование региональных и местных налогов

РФ определяет плательщиков региональных и местных налогов, объекты налогообложения, налоговую базу, минимальную и предельную налоговую ставку, налоговый период и порядок исчисления налогов. Субъекты РФ и муниципальные образования вводят региональные и местные налоги на своей территории, определяют налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.

 

Вопрос 18

 

ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ. (ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ, МИНФИН РФ, ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО, ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ)