Правопреемство в налоговых правоотношениях.

Реорганизация юридического лица может проводиться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

В зависимости от того, какая именно форма реорганизации имела место, правопреемник для целей налогообложения определяется следующим образом.

 

Форма реорганизации	Документ о правопреемстве	Правопреемник
Слияние: несколько юридических лиц объединяются в одно	Передаточный акт (п. 1 ст. 58 ГК РФ)	Юридическое лицо, возникшее в результате слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ)
Присоединение: одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому	Передаточный акт (п. 2 ст. 58 ГК РФ)	Юридическое лицо, к которому присоединились другие юридические лица (п. 5 ст. 50 НК РФ)
Разделение: одно юридическое лицо разделяется на несколько самостоятельных юридических лиц	Разделительный баланс (п. 3 ст. 58 ГК РФ)	Юридические лица, возникшие в результате разделения (п. 6 ст. 50 НК НК РФ)
Выделение: из состава одного юридического лица <*> выделяются одно или несколько самостоятельных юридических лиц	Разделительный баланс (п. 4 ст. 58 ГК РФ)	Отсутствует (п. 8 ст. 50 НК РФ)
Преобразование: изменение организационно-правовой формы юридического лица	Передаточный акт (п. 5 ст. 58 ГК РФ)	Вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ)

 

обязанность по уплате налогов прекращается смертью физического лица (либо лица признанного умершим), за исключением обязанности по уплате имущественных налогов в части имущества, переходящего по наследству и в пределах его стоимости

23. Консолидированная группа налогоплательщиков: общие положения и правовой статус участников.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков)доля прямого или косвенного участия такого участника или любого другого участника этой консолидированной группы в отношении каждого отдельного участника группы составляет не менее 90%;

· организация является налогоплательщиком по налогу на прибыль и не применяет освобождение от обязанностей налогоплательщика либо ставку 0% по налогу на прибыль как осуществляющая образовательную или медицинскую деятельность;

· организация не является участником иной консолидированной группы, резидентом особой экономической зоны, плательщиком налога на игорный бизнес, клиринговой организацией и не использует специальный налоговый режим;

· организация не находится в процессе реорганизации, ликвидации либо процедуре банкротства;

· размер чистых активов превышает размер уставного капитала;

и если совокупные показатели по всем участникам за предшествующий год соответствуют следующим значениям:

· 10 млрд. рублей по сумме уплаченных налога на прибыль, НДС, акцизов и НДПИ (кроме налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ);

· 100 млрд. рублей по выручке от продаж и прочих доходов;

· 300 млрд. рублей по стоимости активов согласно бухгалтерской отчетности.
Для регистрации договора о консолидированной группе необходимо представить документальное подтверждение соответствия участников вышеуказанным требованиям.

Консолидация организаций со специальным статусом. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг могут быть участниками консолидированной группы только совместно с другими организациями, имеющими такой же статус (соответственно, банк, страховая организация и т.п.). От имени консолидированной группы налогоплательщиков действует ответственный участник, который является уполномоченным представителем участников консолидированной группы на основании закона и исполняет права и обязанности группы как налогоплательщика, в том числе по уплате налога, подаче налоговой отчетности, взаимодействию с налоговыми органами при проведении проверок. При этом участники налоговой консолидации сохраняют право самостоятельно участвовать в процедуре проведения налоговой проверки, представлять документы в налоговые органы по их запросам, обжаловать вынесенные в отношении них решения по итогам проверок. Отдельно предусматривается, что ряд важных полномочий в отношении деятельности группы ответственный участник несет вне зависимости от распределения прав и обязанностей в договоре о консолидации, а также после его прекращения.

Каждый участник консолидированной группы обязан вести налоговый учет по общим правилам налогового законодательства и предоставлять ответственному участнику необходимые сведения. За сообщение недостоверных данных или несообщение данных, приведшее к неуплате налога, устанавливается ответственность, аналогичная установленной в статье 122 Налогового кодекса РФ ответственности за неуплату налога, а также может устанавливаться дополнительная ответственность в договоре о консолидации. становлены также особенности налогового контроля в отношении консолидированной группы. В частности, может проводиться только совместная выездная налоговая проверка всех участников консолидированной группы, однако проведение такой совместной проверки не препятствует проведению обычной выездной налоговой проверки по иным налогам в отношении отдельного участника. Предусматриваются увеличенные вдвое по сравнению с обычной процедурой сроки на представление запрошенных документов, возражений на акт проверки, а также на вступление в силу решения по итогам проверки и пр. Срок проведения выездной налоговой проверки может составлять 2 месяца плюс количество месяцев, равное количеству участников консолидированной группы, кроме ответственного участника, но в целом не более 1 года.

Об-ти участников: представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

2.представлять в налоговые органы в установленные сроки и порядке истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;

3) исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным

;4) осуществлять все действия и предоставлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и его изменений;

5) в случае несоблюдения условий, предусмотренных статьей 25.2 настоящего Кодекса, незамедлительно уведомить ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной группы;

6) вести налоговый учет в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса.

. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) этой группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством Российской Федерации и договором о создании указанной группы.

Права участников:

1) получать от ответственного участника указанной группы копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;

2) самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) добровольно исполнять обязанность ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

4) присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у такого участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок