Особенности уплаты по месту нахождения обособленных подразделений

НДС	По месту нахождения обособленных подразделений не уплачивается
Акцизы	Акциз уплачивается по месту производства. Декларации представляются по месту нахождения головного подразделения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Налог на доходы физ.лиц	Исчисление и уплата налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленных подразделений.
Налог на добычу	Уплачивается по месту нахождения каждого участка недр, исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Налог на прибыль организаций	Исчисление и уплату в федеральный бюджет - по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям. По месту нахождения обособленного подразделения - уплата в бюджеты субъектов РФ исходя из доли прибыли. Доля = налоговая база x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) x 1/2, где: налоговая база - налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом. Показатель – «среднесписочная численность работников» или «расходы на оплату труда» – по выбору налогоплательщика; уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации. По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость. Суммы налога исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположены обособленные подразделения. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог по месту нахождения обособленных подразделений и сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога в бюджет этого субъекта определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Налог на имущество организаций	Уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта, на которой расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), в отношении каждого обособленного подразделения. Налог по объектам недвижимого имущества вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из объектов как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, где они расположены, и налоговой базы в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Взаимозависимые лица

Статья 20 Кодекса включена в главу, посвященную участникам налоговых отношений, и содержит признаки, дополнительно характеризующие налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Наличие у сторон сделки признаков, указанных в статье 20 Кодекса, придает им статус взаимозависимых лиц, который влияет как на порядок исчисления и уплаты налогов, так и влечет применение особых форм и методов налогового контроля со стороны налоговых органов.

Физические лица и (или) организации - стороны сделки - признаются взаимозависимыми лицами, когда отношения между ними могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми лицами признаются:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Положения пункта 1 статьи 20 Кодекса содержат перечень бесспорных случаев признания налоговыми органами лиц взаимозависимыми. Наличие отношений взаимозависимости является одним из оснований проверки налоговыми органами правильности применения цен по сделкам.

Например, цена продажи товара организации своему дочернему обществу, подчиненным - руководителю, сестрой - брату может контролироваться налоговыми органами.

Как показывает судебная практика, к отношениям взаимозависимости относятся:

сделки между организациями, учредителями которых являются одни и те же граждане;

сделки между юридическим лицом и его руководителем;

сделки между двумя юридическими лицами, руководитель одного из которых имеет значительную долю участия в другом юридическом лице;

сделки между организацией и физическим лицом - участником (акционером) данной организации.

Налоговые агенты

п. 1 ст. 24 НК РФ закрепляет определение налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Ими могут быть организации (российские и постоянные представительства иностранных организаций) и физические лица - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, имеющие наемных работников.

Обязанности налогового агента возникают в нескольких случаях:

во-первых, когда организации и физические лица выступают как источники доходов и в соответствии со ст. 226 НК РФ обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на все виды доходов физических лиц, за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, доходов по операциям с ценными бумагами, полученных от продажи имущества, выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр и т.д.;

во-вторых, когда российские организации или постоянные представительства иностранных организаций - партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, в соответствии с п. 4 ст. 286 НК РФ уплачивают налог на прибыль и НДС;

в-третьих, когда российские организации выплачивают дивиденды или проценты владельцам акций или долей в уставных капиталах (ст. 275 НК РФ);

в-четвертых, в соответствии со ст. 161 НК РФ (п. 1 и 2) российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, выступают в качестве налоговых агентов по уплате НДС. Налоговыми агентами по уплате НДС признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Федерации и муниципального имущества (п. 3 ст. 161), а также органы, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ), организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации на территории РФ с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ), а также являющиеся собственником судна: на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если такое исключение произведено в течение десяти лет с момента его регистрации или если в течение 45 календарных дней после перехода права собственности на судно (к заказчику строительства судна) не осуществлена регистрация его в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Действия налогового агента распространяются только на налоги.

Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ налоговый агент за неисполнение или ненадлежащие исполнение своей обязанности несет ответственность согласно ст. ст. 120, 123, 125, 126, 129 НК РФ и ст. ст. 198, 199 УК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.