Тема 1. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации, её структура и принципы построения.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории государства, а также норм и правил, определяющих права и систему ответственности участников налоговых отношений. Налоговую систему РФ характеризует следующая структура налогов и сборов:

Основные принципы налогообложения.

Принципы налогообложения - это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения, т.е. принципы налогообложения - это принципы построения налоговой системы. Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства.

Кроме того, существуют нормативные правовые акты органов исполнительной власти федерального, регионального и местного уровня (осуществляющие функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, осуществляющие функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела). Указанные органы в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, таким федеральным органом является Минфин России.

Частью первой НК РФ предусмотрено издание нормативных актов исполнительных органов по следующим вопросам:

- порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утверждаемый Минфином России (пп.6 п.1 ст.31);

- порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, определяемый Минфином России (п.2 ст.54);

- форма требования об уплате налога или сбора, утверждаемая ФНС России (п.5 ст.69);

- формы налоговых деклараций, утверждаемые ФНС (п.7 ст.80);

- форма заявления о постановке на учет и форма свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе, устанавливаемые ФНС России (п.1, 2 ст.84);

- порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утверждаемые Минфином (п.7 ст.84);

- форма и требования к составлению акта налоговой проверки, утверждаемые ФНС России (п.3 ст.100) и т.д.

Правительство РФ также вправе принимать нормативные акты в сфере налогообложения, но только в рамках, установленных НК РФ и федеральными налоговыми законами. Федеральные органы исполнительной власти могут издавать акты, содержащие нормы налогового права, только в случаях, прямо предусмотренных Кодексом и федеральными налоговыми законами.

В частности, Правительство РФ имеет право устанавливать:

- ставки федеральных налогов в предусмотренных Кодексом случаях (ч.2 п.1 ст.53);

- порядок списания задолженности по налогам и сборам, взыскание которых оказалось невозможным (ст.59);

- перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (пп.5 п.2 ст.64);

- порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п.8 ст.84);

- порядок выплаты соответствующих сумм свидетелям, переводчикам и др. (п.4 ст.131).

Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами. В случае если указанные акты противоречат НК РФ или федеральным налоговым законам, должны применяться положения НК РФ или федеральных налоговых законов.

Важным элементом налоговых отношений является действие актов налогового законодательства во времени, включающее в себя:

-порядок введения в действие актов налогового законодательства;

-наличие обратной силы налоговых законов