Тема 26. Специальные налоговые режимы: основные положения

 

1. Специальные налоговые режимы: общая характеристика, виды, роль и место в системе налогов и сборов Российской Федерации. Практика применения специальных налоговых режимов в России.

2. Основные положения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог): условия применения, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога.

3. Основные положения упрощенной системы налогообложения: условия применения, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога.

4. Основные положения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: условия применения, виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определение понятий «вмененный доход», «базовая доходность», корректирующие коэффициенты базовой доходности» налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты единого налога.

5. Основные положения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции: условия применения, налогоплательщики и плательщики сборов, операторы, перечень налогов, для которых установлены особенности исчисления при выполнении соглашений о разделе продукции.

6. Порядок зачисления налогов при применении специальных налоговых режимов.

7. Налоговые декларации, подаваемые налогоплательщиками.

Методические рекомендации по изучению дисциплины (методические рекомендации по изучению отдельных разделов и тем дисциплины)

Изучаемая дисциплина «Налоговое право» представляет огромный интерес как с точки зрения изучения теоретических вопросов, так и в целях практики применения норм налогового права.

Вопросы теории налогового права активно исследуются учеными начиная с начала 90-х годов прошлого века. К настоящему моменту в значительной степени сформировалась теоретическая база российского налогового права, изучены принципы налогового права и налогообложения, разработан категориальный аппарат, сформулированы основные положения, касающиеся ответственности за нарушения в сфере налогообложения. Однако в связи с тем, что в связи с тем, что в настоящее время в России проводятся значительные изменения, нацеленные на усиление налогового администрирования, существует необходимость в дальнейшем анализе многих теоретических проблем налогового права. В связи с этим студенты имеют возможность проводить самостоятельные исследования по вопросам теории налогового права при написании курсовых и дипломных работ, а также при подготовке научных докладов и рефератов. Такой вид учебной работы базируется на значительном количестве научных трудов, посвященных вопросам налогового права, которые могут быть положены в основу самостоятельных научных исследований студентов.

Что касается правоприменительной практики, то в настоящий момент существует огромный массив документов судебной практики по вопросам применения норм налогового прав – это наиболее распространенная категория дел в арбитражных судах. Значительное внимание вопросам налогового права уделяет и Конституционный Суд РФ. При этом зачастую принимаемые судами решения противоречивы. Представляется важным изучение и этого правового материала, что может, в частности, оказаться полезным в дальнейшей практической работе студентов. Тем более что благодаря Справочно-правовой системе «КонсультантПлюс: Судебная практика» существует возможность изучения актов федеральных арбитражных судов.

При изучении дисциплины «Налоговое право» студенты могут столкнуться с «проблемой» значительной мобильности норм налогового права, содержащихся в налогово-правовых актах: налоговое законодательство по объективным социально-экономическим и политическим причинам подвержено частым изменениям. В связи с этим студентам следует учитывать, что по указанной причине в настоящем учебно-методическом комплексе, в учебниках и учебных пособиях не всегда содержится актуальная информация, касающаяся действия налогово-правовых актов. Поэтому в процессе самостоятельной работы студентов, при подготовке к семинарским занятиям, к зачету и экзамену, а также при написании рефератов, подготовке научных докладов, при работе над дипломными работами студентам необходимо уточнять действие изучаемого нормативно-правового акта по времени. О действующей редакции документов преподаватели сообщают на лекциях и семинарских занятиях, комментируя основные изменения. Кроме того, студенты могут сделать это самостоятельно с помощью Справочно-правовой системы «КонсультантПлюс: ВысшаяШкола», в которой информация об изменениях в российском законодательстве оперативно обновляется, что позволяет их отслуживать.

По некоторым темам может потребоваться изучение недействующих редакций документов, а также документов отмененных, утративших силу. В частности, это понадобится при изучении правовой политики государства на различных этапах его существования в сфере налогообложения. На необходимость изучения таких документов преподаватель специально обращает внимание студентов на лекционных и семинарских занятиях.

В значительной степени добиться упорядочения знаний по дисциплине «Налоговое право» позволит последовательное изучение вопросов, представленных в планах семинарских занятий.

Для того чтобы сориентироваться в массиве налогово-правовых актов, официальных актах высших судебных органов, документах судебной практики студентам следует обратиться к перечню рекомендуемой литературы, сформированному для подготовки по каждой теме, изучаемой в рамках курса «Налоговое право», в настоящем учебно-методическом комплексе.

При изучении дисциплины «Налоговое право» запланирован самостоятельная работа студентов, объем которой для студентов очной формы обучения составляет 14 часов, для студентов очно-заочной – 10 часа. По результатам самостоятельной работы по изучению дисциплины «Налоговое право» могут быть подготовлены рефераты, научные доклады. Также самостоятельная работа студентов может означать решение задач по темам дисциплины.

При организации самостоятельной работы студентам прежде всего следует учитывать методические рекомендации по изучению дисциплины, содержащиеся в настоящем учебно-методическом комплексе. В частности, следует обратить особое внимание на то, что изучению подлежат действующие редакции нормативно-правовых документов (в основном). Поэтому необходимо точно определить какие изменения были внесены в соответствующий документ и когда они вступили в силу.

Помимо литературы, рекомендованной к использованию настоящим учебно-методическим комплексом, а также преподавателем на консультации по вопросам подготовки рефератов, научных докладов, студент может самостоятельно осуществить подбор материала по изучаемой теме. В этих целях следует изучить научные работы по заданной тематике, опубликованные в периодических изданиях, а также как монографии. Статьи, посвященные проблемам налогового права, могут размещаться как в юридических журналах общей направленности («Хозяйство и право», «Российская юстиция», «Государство и право», «Коллегия» и др.), так и в специализированных журналах - «Финансовое право», «Налоги и финансовое право», «Аудиторские ведомости», «Банковское право», «Все о налогах» и др. Кроме того, отдельные вопросы правоприменения норм финансового права освещаются в журналах «Аудит и налогообложение», «Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», «Ваш налоговый адвокат», «Налоговед», «Главбух», «Налоговые споры», «Налоговые споры: теория и практика», «Налоговая политика и практика», «Российский налоговый курьер», «Расчет», «Московский бухгалтер», газетах «Учет.Налоги.Право», «Налоги», «Финансовая газета», «Финансовая газета. Региональный выпуск». Материалы, опубликованные в перечисленных изданиях, также размещаются в базе Справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

Интересные исследования теории налогового права содержатся в Ежегоднике Международной ассоциации финансового права, куда включаются научные работы как российский специалистов, так и зарубежных ученых. С указанным изданием можно ознакомиться на кафедре финансового права Российской академии правосудия.

Проблематика пропедевтики налогового права, а также вопросы применения налогово-правовых норм содержатся в материалах, публикуемым по итогам научных конференций, которые периодически проводятся в Российской академии правосудия, в Московском государственном университете им. Ломоносова, в Саратовской государственной академии права, а также в других российских и зарубежных вузах. В частности, ежегодно в Российской академии правосудия проводятся конференции по одной и той же тематике - налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за соответствующий год. Материалы конференции публикуются.

Информацию о материалах, опубликованных по итогам научных и научно-практических конференций можно получить на консультации у преподавателя.

Несмотря на то, что доктрина российского права не признает акты судебных органов источниками права, тем не менее, в последнее время решения Конституционного Суда Российской Федерации (как постановления, так и определения), учитывая их статус как правовых документов, последствия и значение для правоприменительной практики, многими учеными включаются в систему источников налогового права. Поэтому для глубокого изучения финансового права безусловно требуется исследование документов этого судебного органа. Многие постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации публикуются в официальном издании «Вестник Конституционного Суда РФ», а также в «Собрании законодательства РФ». В более полном объеме они представлены в СПС «КонсультантПлюс».

Студентам для понимания сущности и причин тех или иных изменений в налоговом законодательстве имеет смысл ознакомиться с программными документами, в которых изложены основные направления, цели и задачи государственной политики в стране. Интерес представляют как реализованные программы, так и те, которые по каким-либо причинам не были исполнены либо находятся в стадии реализации К таким документам можно отнести ежегодные послания Президента РФ к Федеральному собранию РФ, ежегодные бюджетные послания Президента РФ, различные программы, разработанные Правительством РФ (Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002-2004 года)», утв. Постановлением Правительства РФ № 888 от 21.12.2001 г., Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренная Постановлением Правительства РФ № 584 от 15.08.01 г. и др.).

Также перспективы изменений в политике государства можно отследить путем ознакомления с проектами законов в интересующей сфере государственной деятельности, в том числе представляет интерес паспорт законопроекта, содержащий пояснительную записку к законопроекту и его финансово-экономическое обоснование. Проекты федеральных законов (с паспортами) содержатся в нормативных базах данных, в частности – в Справочно-правовой системе: «КонсультантПлюс: Законопроекты».

Основные направления государственной политики также могут быть обозначены в выступлениях Президента РФ, Председателя Правительства РФ, иных официальных лиц, которые публикуются в официальных изданиях, иной периодике, а также размещаются в сети «Интернет» на официальных сайтах указанных органов.

По некоторым спорным вопросам налогового права полезно узнать позицию уполномоченных государственных органов, в частности, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной таможенной службы РФ. Мнение перечисленных органов содержится в официальных письмах и разъяснениях, которые также входят в базы данных Справочно-правовых программ (СПС); в информации, размещаемой на официальных сайтах указанных органов, в выступлениях их официальных представителей.

Практика применения норм налогового права воплощена в судебных документах. С позицией высших судебных инстанций - Высшего арбитражного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации - по спорным и сложным вопросам применения норм налогового права можно ознакомиться, изучив постановления Президиума ВАС РФ, постановления Пленума ВАС РФ, информационные письма ВАС РФ, решения Верховного Суда РФ, постановления Пленума Верховного Суда РФ. Указанные документы публикуются в официальных изданиях высших судебных инстанций: «Вестник ВАС РФ», «Бюллетень Верховного Суда РФ», а также размещены в СПС «КонсультантПлюс:ВерсияПроф» и СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика» и на официальных сайтах указанных органов. Документы окружных федеральных арбитражных судов также размещаются в базе данных СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика». Кроме того, СПС «КонсультантПлюс» содержит обзоры судебной практики, которые позволят упростить процедуру ознакомления с наиболее интересными решениями, принятыми судами по вопросам применения норм налогового права.

Ресурсы сети «Интернет», рекомендуемые для использования в процессе самостоятельной работы студентов при подготовке по дисциплине «Налоговое право»: сервер органов государственной власти российской Федерации «Официальная Россия» (www.gov.ru), официальные сайты СоветаФедерации Федерального Собрания Российской Федерации (www.council.gov.ru), Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации (www.duma.gov.ru), Президента Российской Федерации (http://president.kremlin.ru), Конституционного Суда Российской Федерации (ks.rfnet.ru), Верховного суда Российской Федерации (www.supcourt.ru), Высшего арбитражного Суда Российской Федерации (www.arbitr.ru), официальный Интернет-портал Правительства Российской Федерации (www.government.gov.ru), официальные сайты Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru), Федеральной налоговой службы Российской Федерации (www.nalog.ru), Федеральной таможенной службы Российской Федерации (www.customs.ru).

По ряду некоторым темам рефератов и научных докладов может потребоваться изучения законодательства о региональных и местных налогах. В этом случае студенты для ознакомления с законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации могут воспользоваться СПС «КонсультантПлюс: СводноеРегиональноеЗаконодательство», а также официальными изданиями региональных органов власти («Вестник Мэра и Правительства Москвы», газеты «Тверская 13», «Ежедневные новости. Подмосковье», «Подмосковье. Неделя»). Кроме того, могут представлять интерес Интернет-ресуры, содержащие информацию о деятельности органов власти субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения (см., например официальный сервер Правительства Москвы (www.mos.ru), портал Правительства Московской области (www.mosreg.ru) и др.).

Анализ работы территориальных подразделений федеральных налоговых органов власти на местах показывает, что на практике содержание, методы и результаты деятельности этих органов имеют отличия. Поэтому для того, чтобы изучить опыт работы налоговых органов в отдельных регионах, провести его анализ с целью обобщения правоприменительной практики и выработки рекомендаций по ее дальнейшему совершенствованию, необходимо обратиться к сети «Интернет». В частности, можно обратиться к официальным сайтам территориальных подразделений федеральных органов исполнительной власти в субъектах Российской Федерации (например, Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (www.r50.nalog.ru), Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве (www.mosnalog.ru) и др. Как правило, для того, чтобы найти сайты территориальных подразделений достаточно обратиться к официальному сайту федерального органа исполнительной власти, где указываются данные, в том числе и Интернет-портал, его территориальных подразделений.

Для того чтобы выводы, сделанные по результатам самостоятельной научной работы студентов, были более убедительными, целесообразно подкреплять их данными статистических исследований. Статистика содержит информацию об итогах финансовой деятельности государства в цифрах. Эти данные могут размещаться в периодических печатных изданиях, а также в сети «Интернет», в том числе – на официальных сайтах органов власти.

Также всегда представляют интерес исторические исследования в области налогового права. Поэтому в процессе самостоятельной работы студенты могут ознакомиться с историческим аспектом науки налогового права и практики финансовой деятельности в сфере налогообложения, изучив следующие книги: «История финансового законодательства России: Учебное пособие» (Отв. ред. И. В. Рукавишникова. М., 2003), Н. И. Комаров, Д. А. Пашенцев, С. В. Пашенцева «Очерки истории права российской империи (вторая половина ХIХ – начало ХХ в.)» (М., 2006), а также книги из серии «Золотые страницы финансового права России». При работе в этом направлении большую помощь могут оказать библиографические издания, в частности книга К. С. Бельского «Финансовое право» (М., 1994). К сожалению, на настоящий момент полных собраний библиографии по налоговому праву достаточно мало.

Для того чтобы выработать рекомендации по совершенствованию современного налогового законодательства может быть целесообразным ознакомление с опытом зарубежным стран в области финансовой деятельности. Для этого студенты могут обратиться к изучению следующих трудов: Кучеров И.И. «Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций» (М., 2003), Толстопятенко Г.П. «Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование» (М., 2001), Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. «Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие» (М., 2002), Александров И.М. «Налоговые системы России и зарубежных стран» (М., 2002), Козырин А. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» (М., 1993), «Налоги в развитых странах» / Под ред. И.Г. Русаковой. (М., 1991). Кроме того в настоящее время издано значительное количество трудов как в форме монографий, так и в форме статей, посвященным вопросам налогообложения в отдельных зарубежных государствах.

В процессе самостоятельной работы студентам следует в полной мере использовать возможности нормативных баз данных. В частности, в справочно-правовой системе «КонультантПлюс» возможен подбор материалов (как нормативно-правовых актов, так и публикаций) по заданной тематике путем использования функции «Поиск по правовому навигатору». Также при изучении отдельного правового документа или отдельной статьи нормативно-правового документа можно получить дополнительную информацию, используя функцию «полезные связи» (на левом поле документа информация о полезных связях отмечена значком «i»). С помощью этой функции осуществляется тематическая связь изучаемого документа с другими документами информационного массива, что позволяет наиболее полным образом анализировать проблему. Кроме того СПС «КонсультантПлюс» включает обзоры новых и измененных документов, в частности – изменений налогового законодательства, что упрощает процедуру отслеживания оперативной информации.

 

Раздел I. Общая часть.

При изучении темы «Общие положения теории налогообложения» прежде всего необходимо глубоко изучить такие системообразующие категории налогового права как налог и сбор, исследовать их сущность и отличительные признаки, поскольку рассмотрение только этого вопроса позволит уяснить предмет и функции налогового права, содержание институтов системы налогового права. Именно на этих категориях основано налоговое право. При изучении категорий «налог» и «сбор» прежде всего важно осознать их экономическое содержание, рассмотреть экономические принципы налогообложения (справедливость, определенность, эффективность, удобство), а также выявить отличительные признаки этих платежей. Эти знания позволят исследовать функции налогов, а также установить различие между прямыми и косвенными налогами. Студентам следует изучить определения Конституционного Суда России от 10 декабря 2002 г. №283-О и № 284-О[1], где нашли закрепление собственные подходы этого судебного органа к соотношению налогов и сборов и порядку их установления.

Не менее важным при рассмотрении сущности налогов является изучение методов налогообложения (равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный).

Студенты должны знать легитимное определение понятий налогов и сборов, закрепленное в ст. 8 НК РФ. Студентам необходимо четко проводить различие между налогами и другими обязательными платежами.

Также студенты должны знать виды налоговых платежей, установленных и взимаемых в Российской Федерации на момент изучения темы. При этом важно различать систему налогов и сборов, закрепленную в налоговом законодательстве, которая включает в себя все налоги и сборы, установленные в ст.ст. 13-15 НК РФ, и налоговую систему государства.

Закрепить знания, полученные при изучении темы, позволит изучение мировой истории взимания налогов: налогообложения в Древнем мире, в средние века, в период становления буржуазного строя. Не менее важным является изучение исторического аспекта российского налогообложения (налоговой системы Российской империи, в период Временного правительства, налогообложения в СССР).

При изучении темы «Основы налоговой системы России» важно отметить, что в действующем законодательстве до настоящего времени нет определения понятия «налоговая система». Поэтому надлежит изучить научные подходы к определению понятия и структуры категории «налоговая система», а также принципов ее построения. В мире выделяются несколько моделей налоговых систем, а именно: англосаксонская модель, евроконтинентальная модель, латиноамериканская модель, смешанная модель.[2] Студенты должны уяснить основное различие между перечисленными моделями.

При изучении данной темы следует сделать особый упор на изучение современной налоговой системы России, экономических условий ее формирования, а также перспектив ее дальнейшего развития. Состояние налоговой системы обусловлено налоговой политикой современного российского государства, в связи с чем необходимо дать определение ее понятия и определить ее основные направления. В указанных целях важное значение имеет рассмотрение программных документов, а также наиболее важных законопроектов по вопросам налогообложения, указанных студентам преподавателем. Особое внимание следует уделить рассмотрению правовых принципов регулирования налогообложения в России и «нюансам» их соблюдения органами власти в законотворческой и правоприменительной деятельности в постперестроечной России. Также следует обратить внимание на разграничение налоговых полномочий между уровнями власти в Российской Федерации, что имеет важное значение для формирования и функционирования налоговой системы государства.

При изучении темы «Налоговое право в системе права России» сначала следует уяснить место налогового права в системе российского права. Следует отметить, что в настоящее время этот вопрос активно обсуждается учеными. Студентам надлежит ознакомиться с различными точками зрения на эту важную теоретическую проблему. Важным является то, что существующая дискуссия обусловлена значением налогово-правовых норм для регулирования общественных отношений в современном российском государстве. Особо надлежит остановиться на рассмотрении вопроса о соотношении налогового права и финансового права, а также налогового права и бюджетного права, провести «водораздел» между последним и изучаемым правовым образованием. Также для полноты понимания этого вопроса студентам надлежит изучить взаимодействие налогового права с конституционным, гражданским, административным и таможенным правом.

Налоговое право имеет предмет и метод правового регулирования. При характеристике предмета налогового права прежде всего следует перечислить виды правоотношений, закрепленные в ст. 2 НК РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Указанные в названной статье правоотношения разнообразны, поэтому целесообразно рассмотреть иные классификации этих общественные отношений по иным критериям. При этом все отношения, урегулированные налогово-правовыми нормами, имеют специфические черты, которые надлежит выделить, поскольку именно они позволяют объединить их в предмет налогового права. При характеристике метода правового регулирования следует обратить внимание, что каждый их приемов и способов правового регулирования (обязывания, запреты, дозволения, согласования и т. д.), которые в совокупности и образуют метод правового регулирования, имеют специфику в налоговом праве, которую следует раскрыть.

Далее надлежит остановиться на изучении системы налогового права России, которая включает в себя общую и особенную части. Ориентиром при рассмотрении состава общей и особенной части налогового права может служить содержание первой и второй частей НК РФ.

При изучении принципов налогового права – таких как всеобщность налогообложения; равенство плательщиков налогов и сборов; равного налогового бремени; экономической обоснованности установления налогов и сборов; определенности налогов и сборов; принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков - следует исследовать их содержание. Это особенно важно в связи с тем, что принципам налогового права придан важный контрольный характер, поскольку любой акт законодательства о налогах и сборах может быть признан в судебном порядке несоответствующим положениям Налогового кодекса РФ, если он противоречит принципам налогового права. Перечисленные принципы налогового права имеют нормативное закрепление и подлежат непосредственному применению. В юридической литературе выделяют и иные принципы налогового права, которые студентам также необходимо изучить.

Для понимания значения налогового права для общества и государства следует исследовать функции налогового права - регулятивную и охранительную. Для студентов особенно важно уяснить их содержание, поскольку именно они определяют налоговую политику в сфере налогообложения.

Изучая тему «Налоговое право в системе права России» особое внимание необходимо уделить источникам налогового права. Источниками налогового права России являются принятые в установленном порядке компетентными органами власти правовые акты, содержащие нормы, регулирующие отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Студентам следует изучить нормы Конституции РФ, содержащие нормы налогового права; структуру и содержание НК РФ; предмет международных договоров России в сфере налогообложения; содержание федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, актов муниципальных образований. Не менее важно изучить специфику таких источников налогового права акты Президента и Правительства России, акты Министерства финансов, налоговых органов, издаваемых по вопросам налогообложения. При характеристике нормативных правовых актов о налогах и сборах особо необходимо остановиться на рассмотрении порядка и оснований признания их не соответствующими НК РФ (ст. 6 НК РФ).

Студенты должны классифицировать источники налогового права по различным основаниям (по юридической силе, по времени действия, по субъектам, по территории действия и др.). Источникам налогового права присущи те же свойства, что и источникам иных отраслей права, но при этом можно выделить их характерные черты, которые также необходимо уяснить студентам.

Отнесение документов к источникам налогового права во многом зависит от правовой системы, установившейся в государстве. В настоящее время в отечественной юридической литературе является дискуссионным вопрос об отнесении судебного прецедента к источникам права. Однако для современной российской налоговой правоприменительной практики судебные акты имеют важнейшее значение. В частности, это постановления и определения Конституционного Суда РФ, документы ВАС РФ, в которых не только находят закрепление подходы высших судебных инстанций к толкованию и правоприменению норм НК РФ, но и нередко анализируются вопросы теории налогового права. В связи с этим студентам надлежит изучить наиболее значимые судебные акты, указанные преподавателем.

Действующее законодательство содержит особые требования для вступления в законную силу нормативных правовых актов, которые относятся к источникам налогового прав, а также относительно времени их действия. Эти требования подлежит изучению студентами в обязательном порядке, так как эти правила гарантирую обеспечение стабильности в сфере налогообложения и обеспечивают права налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Также студентам следует изучить содержание ст. 11 НК РФ, которая содержит определение некоторых понятий и терминов, используемых в НК РФ. Это важно, поскольку некоторые из понятий используются не только в налоговом праве, но также и в других отраслях российского права, однако при этом в НК РФ эти термины имеют собственное определение.

В заключение необходимо остановиться на рассмотрении отдельных этапов развития науки налогового права в России. При этом важно уяснить объективные факторы (социально-экономическое и политическое положение в государстве, формы собственности и др.), оказавшие влияние на этот процесс на том или ином этапе.

При изучении темы «Особенности применения налогово-правовых норм» следует отметить специфику налогово-правовых норм и провести их классификацию, рассмотреть вопросы действия норм налогового права во времени, пространстве и по кругу лиц. Представляется интересным рассмотрение вопросов налоговой юрисдикции государства в целях установления «пределов» действия налогово-правовых норм.

При изучении темы «Субъекты налоговых правоотношений» прежде всего необходимо определить круг лиц, участвующих в налоговых правоотношениях. Это следует сделать, изучив содержание ст. 9 «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» НК РФ, а также содержание иных статей НК РФ. Дальнейшая задача студентов – изучить определение понятия «субъект налоговых правоотношений», сравнить его с понятием «субъект налогового права» на основе характеристики таких свойств как право- и дееспособность, которые имеют отраслевой и специальный характер.[3] Заметим, что в связи с отсутствием четкого законодательного регулирования важно исследовать момент возникновения налоговых право- и дееспособности для физических лиц и организаций на основе анализа теории права, а также норм действующего российского законодательства. Обращаем внимание, что момент возникновения налоговых право- и дееспособности для указанных субъектов различается.

Затем надлежит провести классификацию субъектов налоговых правоотношений в целях обобщенного изучения их правового статуса. Можно выделить три группы участников налоговых правоотношений на основе схожести их правового статуса (наличия у них одинаковых или похожих прав и обязанностей):

1) налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. В эту же группу входят представители указанных лиц в налоговых правоотношениях;

2) налоговые органы, таможенные органы;

3) иные участники налоговых правоотношений, которые в зависимости от цели создания делятся на:

- органы власти (должностные лица) (финансовые органы; органы внутренних дел; Правительство РФ; органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении отсрочек и рассрочек в уплате налогов; органы, предоставляющие информацию необходимую для осуществления налогового контроля);

- лица, наделенные частной правосубъектностью (юридические и физические лица, которые при этом не имеют статуса органа власти (должностного лица) - это банки; физические и юридические лица, предоставляющие информацию необходимую для осуществления налогового контроля.

После этого следует остановиться на рассмотрении прав и обязанностей отдельных субъектов налоговых правоотношений. Особое внимание необходимо уделить анализу правового статуса налогоплательщиков и налоговых органов как основных участников налоговых правоотношений. Следует раскрыть функции Министерства финансов РФ в сфере налогообложения, а также особенности правового статуса банков в налоговых правоотношениях, отметив особую роль последних для осуществления налогового контроля.

Некоторые ученые отмечают, что участниками налоговых правоотношений является государство. Представляется интересным более подробное рассмотрение этого вопроса при изучении данной темы.

В заключении необходимо раскрыть понятие «взаимозависимые лица» и изучить последствия признания лиц взаимозависимыми в налоговых правоотношениях.

При изучении темы «Элементы юридического состава налога» необходимо четко определить значение элементов юридического состава налога для правового регулирования налогообложения. А для этого необходимо провести различие между процедурой установления и процедурой введения налогов и сборов. Введение налогов и сборов возможно только при условии установления того или иного налога или сбора. В свою очередь, налог может считаться установленным только в том случае, если в налоговом законодательстве определены налогоплательщики, а также объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (ст. 17 НК РФ). Таким образом, без учета этих составных частей юридического состава налог не образует каких-либо правовых последствий.

В связи с изложенным студентам надлежит изучить каждый из элементов юридического состава налога. В частности, следует разобраться, что является объектом налогообложения, изучив ст. ст. 38, 39, 41-43 НК РФ, а также теоретический материал про данному вопросу, провести различие между объектом и предметом налогообложения. Дать определение налоговой базы, уяснить, что такое «масштаб налога» и «единица налоговой базы», провести различие между методами учета налоговой базы (метод начисления и кассовый метод) и методами определения налоговой базы (прямой, косвенный и условный (способ вмененного дохода). При характеристике налоговой ставки необходимо провести классификацию налоговых ставок по различным основаниям (твердые (специфические), процентные (адвалорные) и комбинированные; равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные; маргинальные, фактические и экономические). Охарактеризовать различие между налоговым и отчетным периодами, указать последствия их истечения, сопоставив с категориями «срок уплаты налога» и «срок уплаты авансового платежа». Важным является вопрос об особенностях порядка исчисления разных налогов. Студентам необходимо помнить, что в законодательстве закреплены три возможным способа исчисления налога – налогоплательщиком, налоговым агентом и налоговыми органами. В продолжение изучения этого вопроса следует рассмотреть порядок уплаты налога.

После рассмотрения обязательных элементов налогообложения целесообразно перейти к характеристике факультативных элементов налога – налоговых льгот. Следует определить сущность и значение налоговых льгот, рассмотреть их отдельные виды, выявив различия между ними. Также могут быть изучены и другие факультативные элементы юридического состава налога – источник налога, получатель налога и др.