Вопрос 8. Правовое регулирование ндс

По общему правилу косвенное налогообложение характеризуется тем, что реальный налогоплательщик не совпадает с лицом, на которое возложена юридическая обязанность перечисления налога (теория переложения налогового бремени). К косвенным налоговым платежам, входящим в современную систему налогов и сборов РФ, относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Налог на добавленную стоимость - один из самых распространенных налогов в мире, который применяется во многих странах с развитой рыночной экономикой. В Российской Федерации НДС был впервые введен Федеральным законом от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". В дальнейшем принимались многочисленные дополнения и изменения к данному Закону. Статья 1 Закона определяла, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. К сожалению, в действующем законодательстве определение добавленной стоимости отсутствует.

В настоящее время налогообложение налогом на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ.

НДС - многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг). При этом система взимания НДС в России не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам, или инвойсным методом.

Данный налог относится к категории налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами.

Налогоплательщиками НДС являются лица, на которых лежит юридическая обязанность уплатить налог. Чаще всего плательщики НДС не являются "носителями налога", поскольку перекладывают налоговое бремя на покупателя, включая НДС в цену товаров, работ, услуг.

В настоящее время налогоплательщиками являются (ст. 143 НК РФ): 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Объект налогообложения. Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг) (передачей права собственности) или перемещением товаров через границу РФ. Таким образом, объектом налогообложения но НДС являются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ (для третьей группы налогоплательщиков).

Налоговая база в целом представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, т.е. стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и других объектов. Налоговая база традиционно определяется налогоплательщиком, но может определяться и налоговым агентом (ст. 161 НК РФ) в том случае, например, если налогоплательщиком является иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Глава 21 ПК РФ содержит ряд статей, в которых определены особенности определения налоговой базы по некоторым операциям или товарам (ст. 155-162.1 H К РФ), например: при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 H К РФ); реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 ПК РФ).

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно но каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период (ст. 163 ПК РФ) по общему правилу установлен как квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ). В целом налоговые ставки являются адвалорными (процентными) и носят пропорциональный характер.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки следующим образом:

1) стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 18% (п. 3 ст. 164);

2) пониженные ставки НДС установлены в зависимости от особенностей товаров (работ, услуг), по которым проводятся операции. Так, налогообложение производится:

- по ставке 0% (п. 1 ст. 164) при реализации, например: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта,

а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

услуг по международной перевозке товаров;

в других случаях, установленных ст. 164 НК РФ;

- по ставке 10% (п. 2 ст. 164 H К РФ) при реализации, например:

продовольственных товаров по закрытому перечню, например скота и птицы в живом весе; некоторых видов мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и т.д.;

товаров для детей, например трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов, обуви (за исключением спортивной), кроватей детских, колясок, тетрадей школьных, игрушек и т.д.;

в других случаях, установленных указанной ст. 164 НК РФ.

Порядок исчисления налога довольно сложен. Вспомним, что налог является многоступенчатым. В связи с этим мы условно можем разбить порядок исчисления на три этапа:

1) начисление налоговой обязанности;

2) определение суммы так называемого входного НДС, или НДС, принимаемого к зачету;

3) определение налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему, как разницу между начисленным налоговым обязательством и суммой входного НДС.

Рассмотрим эти этапы последовательно.

1. Начисление налоговой обязанности. Согласно ст. 166 НК РФ традиционно сумма налога начисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (при раздельном учете как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз). Другими словами, сумма начисленного платежа определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Начисленная в процессе реализации (или передачи, в зависимости от объекта налога) сумма НДС прибавляется налогоплательщиком к стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) и включается в цену. Поэтому налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, входящую в цену реализации (п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта операция оформляется каким-либо оправдательным документом (например счетом-фактурой, чеком при розничной продаже).

2. Определение суммы так называемого входного НДС, или НДС, принимаемого к зачету. Для того чтобы перейти к обложению добавленной стоимости, а не всего оборота но реализации, необходимо применить так называемый механизм зачета. Это означает, что налогоплательщик должен уменьшить начисленную налоговую обязанность на величину входного НДС, который был уже уплачен им самим при приобретении сырья, материалов, товаров, услуг (и любых других товарно-материальных и нематериальных ценностей), которые были позже переработаны (к которым и была добавлена стоимость), а затем реализованы.

Входной НДС может быть принят к зачету на основании оправдательного документа счета-фактуры (ст. 172 НК РФ), который должен быть оформлен надлежащим образом (ст. 169 НК РФ).

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как начисленная сумма НДС, входящая в цену реализации и уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты НДС (ст. 174 НК РФ). Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ст. 176 ПК РФ законодатель урегулировал порядок возмещения налога в случае, если по итогам налогового периода общая сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленной налоговой обязанности.

Льготы. Следует обратить особое внимание на наличие обширного перечня льгот, существующих по рассмотренному налогу, установленных в ст. 149 НК РФ.