Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное

деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и

иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговые

правонарушения с шестнадцатилетнего возраста.

Лицо (организации и физические лица) считается невиновным, пока его

виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо не

обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказательству

обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и

виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Налоговое правонарушение может быть совершено: а) умышленно

(нарушитель сознавал противоправный характер деяния) или по

неосторожности; б) при смягчающих или отягчающих вину обстоятельствах.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение

налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за

аналогичное правонарушение в течение 12 месяцев с момента вступления в

силу решения суда.

В соответствии со статьей 108 НК РФ привлечение организации за

совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц

от административной, уголовной и иной ответственности.

Лицо не может привлечено к ответственности за совершение налогового

правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения

о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения

является налоговая санкция, которая устанавливается в виде денежных

взысканий (штрафов). При наличии отягчающих обстоятельств штраф

увеличивается на 100%. Штрафы взыскиваются за каждое выявленное

правонарушение, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Суммы

штрафа подлежат перечислению со счетов налогоплательщика или налогового

агента только после перечисления в полном объеме суммы задолженности по

налогу и пеней.

В главе 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и

ответственность за их совершенствование для налогоплательщиков, налоговых 76

агентов, экспертов, свидетелей и иных лиц (таблица 10.2). Отдельно в главе

18 установлена ответственность для банков, как платежных агентов.

Таблица 10.2

Некоторые виды правонарушений и ответственность за их

совершение для налогоплательщиков

 

Статья

НК РФ

Виды правонарушений Размер штрафа

116 Нарушение срока подачи заявления о

постановке на учет в налоговом органе

10 000 рублей

116 Ведение деятельности без постановки на

учет в налоговом органе

10 % от полученных доходов, но не

менее 40 000 рублей

118 Нарушение срока представления

сведений об открытии и закрытии счета в

банке

5000 рублей

119 Непредставление налоговой декларации 5 % сумма налога, подлежащего уплате

по этой декларации за каждый месяц, но

не более 30 % указанной суммы и не

менее 1000 рублей

119.1 Нарушение установленного способа

представления декларации

200 рублей (несоблюдение порядка

представления декларации в

электронном виде)

 

 

120.1

120.2

 

120.3

Грубое нарушение правил учета доходов,

расходов и объектов налога:

в течение одного налогового периода,

в течение более одного налогового

периода,

если нарушение повлекло занижение

налоговой базы

 

 

10000 рублей,

30000 рублей,

 

20% от суммы неуплаченного налога, но

не менее 40000 рублей

122 Неуплата или неполная уплата налога

(сбора)

20% от неуплаченной суммы налога;

при умышленной неуплате - 40%

123 Невыполнение налоговым агентом

обязанности по удержанию и

перечислению налогов

20% от суммы, подлежащей

перечислению

125 Несоблюдение порядка владения,

использования и распоряжения

имуществом, на которое наложен арест…

30000 рублей

126.1 Непредставление налогоплательщиком

сведений налоговому органу

200 рублей за каждый

непредставленный документ

126.2 Непредставление налоговому органу

сведений о налогоплательщике

10000 рублей

 

Под грубым нарушением учета понимается отсутствие первичных

документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета,

систематическое (два раза и более в течение календарного года)

несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций,

денежных средств, нематериальных активов и финансовых вложений

налогоплательщиков.

 

Нормативно-правовые акты и литература

 

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный

закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998 (в ред. изменений на 1 декабря 2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный

закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 (ред. изменений на 1 декабря 2010)

О налоговых органах Российской Федерации. Федеральный закон № 943

от 21.03.1991

Об обязательном пенсионном страховании в РФ. Федеральный закон №

167-ФЗ от 15.12.2001

О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального

страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования

РФ и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Федеральный закон № 212 от 24.07. 2009

О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и

признании утративших силу отдельных законодательных актов….

Федеральный закон № 213 от 24.07.2009

О внесении изменений в федеральный закон «О страховых взносах в

Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд

обязательного медицинского страхования РФ и территориальный фонд

обязательного медицинского страхования» и в федеральный закон «Об

обязательном пенсионном страховании в РФ». Федеральный закон № 272 от

16.10.2010

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9.12. 1991 г. №

2003 – 1

Водный кодекс РФ. Федеральный закон №74-ФЗ от 03.06.2006.

Земельный кодекс. Федеральный закон № 136-ФЗ от 25.10.2001

О недрах. Федеральный закон № 2395-1 от 21.02.1992

Министерство финансов РФ. Основные направления налоговой политики

Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.

О едином налоге на вмененный доход. Постановление Городской Думы

г. Н. Новгород от 21.09.2005 №50

О транспортном налоге. Законом Нижегородской области от 28.11.2002

№ 71-З

Налог на имущество организаций. Закон Нижегородской области №109-З

от 27.11.2003

О ставках налога на имущество физических лиц. Постановление

Городской Думы Нижнего Новгорода №69 от 22 12.1999 (в редакции

постановления от 19.09.2007 №74)

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

Приложение к приказу ФНС РФ от 30 мая 2007 года №ММ-3-06/333

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные

группы. Постановление правительства №1 от 01.01.2002

Об утверждении единого стандарта обслуживания налогоплательщиков.

Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478 78

Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядка ее

заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 15.10.2009 № 104н

Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам

(НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории

государств-членов таможенного союза и порядка ее заполнения. Приказ

Министерства финансов РФ от 07.07.2010 №69н

Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам и порядка ее

заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 14.11.2006 № 146н

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль

организаций и порядка ее заполнения». Приказ Министерства финансов РФ от

05.05.2008 № 54 н

Об утверждении форм деклараций по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и

инструкции по ее заполнению. Ежегодный приказ ФНС РФ

Об утверждении формы сведений о доходах физического лица (2-

НДФЛ). Приказ ФНС РФ от 13.10.2006

Об утверждении книги учета доходов и расходов индивидуального

предпринимателя. Приказ Министерства финансов РФ от 13.08. 2002

Об утверждении формы декларации по водному налогу и порядка ее

заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 03.03.2005 №29н

Об утверждении формы декларации по транспортному налогу и

инструкции по ее заполнению. Приказ Министерства финансов от 13.04.2006

Об утверждении формы декларации по налогу на имущество

организаций и инструкции по ее заполнению. Приказ Министерства финансов

от 20.02.2008

Об утверждении формы декларации по ЕНВД для отдельных видов

деятельности. Приказ Министерства финансов РФ от 08.12.2008 №137н

Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и

порядков их заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2008 №

154н

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-

фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Постановление

Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

Учетная политика организации. ПБУ 1/2008. Приложение к приказу

Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106н

Александров, И.М. Налоги и налогообложение/ И.М. Александров. - М.:

Юрайт, 2009. – 678 с.

Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование:

Учебное пособие /А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Экономист, 2008. – 345 с.

Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник,

А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2007.- 320 с. 79

Брызгалин, А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2009 году / А.В.

Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Налоги и финансовое право,

2009.- 352 с.

Грунина Д.К. Основы налогового администрирования: Учебное пособие/

Д.К. Грунина — М.: Финансовая академия, 2005. – 367 с.

Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных

экономических отношений/ В.А.Дадалко, Е.Е.Румянцева, Н.Н. Демчук –

Минск: Армита, 2000 - 359 с.

Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев - М.:

АКДИ, 2009. – 735 с.

Злобина, Л.А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта /

Л.А. Злобина, М.М. Стажкова - М.: Академический проект, 2003. – 240 с.

Касьянова, Г. Ю. НДС: практика исчисления/ Г.Ю. Касьянова - М.:

АБАК, 2009. - 368 с.

Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения /И.А. Майбуров - М.:

ЮНИТИ, 2007. – 536 с.

Мамрукова, О.А. Налоги и налогообложение/О.А. Мамрукова - М.:

АКДИ, 2009. – 456 с.

Мельник, Д.Ю. Налоговый менеджмент/ Д.Ю. Мельник - М.: АКДИ, 1999

– 546 с.

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г.

Пансков – М.: Юрайт, 2011. – 688 с.

Пеппер, Джон. Практическая энциклопедия международного налогового

и финансового планирования/ Джон Пеппер. – М.: Инфра – М, 1999. - 228 с.

Петров, А.В. Налоги 2009. Все о поправках в Налоговый кодекс РФ/ А.В.

Петров - М.: изд-во «Бератор-Паблишинг», 2009.- 464 с.

Савин, А.А. Аудит налогообложения/ А.А. Савин, А.А.Савина. - М.:

Вузовский учебник, 2010. – 475 с.

Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков/

Д. Тихонов, Л. Липник. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2004 – 253 с.

Черник Д.Г. Налоги и налогообложение/ Д.Г. Черник – М.: Юнити-Дана,

2010. – 368 с.

Шаталов, С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской

Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие /С.Д. Шаталов — М.:

МЦФЭР, 2007. – 368 с.

Экономика налоговой политики / Под ред. Майкла П. Девере. – М.:

Филин, 2002. – 328 с.

 

Средства обеспечения освоения дисциплины:

 

Информационно-справочные системы «Консультант-Плюс», «Гарант».

Рекомендуется использовать сайты: www. nalog.ru (сайт ФНС РФ),

pravcons, klerk.ru, публикации в журналах «Налоговый вестник»,

«Нормативные акты для бухгалтера», «Российский налоговый курьер»,

«Финансы и кредит», «Налоговая политика и практика», «Упрощенка». 80

Приложение

Экзаменационные вопросы

 

1. Сущность и функции налогов, принципы налогообложения.

2. Классификация налогов.

3. Законодательство о налогах. Система налогов и сборов в РФ.

4. Налогоплательщик и его представители, налоговые агенты.

Взаимозависимые лица.

5. Права и обязанности налогоплательщиков.

6. Основные и факультативные элементы налога.

7. Принципы определения цены товара, работы, услуги для целей

налогообложения.

8. Исполнение обязанности по уплате налогов. Способы обеспечения

исполнения обязанности по уплате налогов.

9. Особенности налогов на потребление (косвенных налогов).

10. Методы расчета, достоинства и недостатки НДС.

11. Налогоплательщики НДС, освобождение от уплаты налога.

12. Объекты налога на добавленную стоимость. Дата и место реализации

товаров (работ, услуг). Основы определения налоговой базы.

13. Операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащие

налогообложению НДС.

14. Основные и расчетные ставки НДС. Особенности налогообложения при

использовании нулевой ставки.

15. Порядок исчисления налога при реализации продукции. Содержание и

назначение счетов – фактур.

16. Основные правила учета налога, предъявленного налогоплательщику при

приобретении товаров (работ, услуг) на территории России или

уплаченного при ввозе в Россию.

17. Налоговые вычеты по НДС, их состав и условия применения.

18. Порядок отнесения сумм налога, предъявленного налогоплательщику

продавцом, на затраты.

19. Порядок расчета налога (НДС), подлежащего уплате в бюджет.

Восстановление налога. Сроки уплаты налога в бюджет, сроки

представления декларации.

20. Налогоплательщики и состав подакцизных товаров

21. Основные объекты акциза. Операции, не подлежащие

налогообложению.

22. Виды ставок акциза. Порядок исчисления акциза при реализации

подакцизных товаров и при ввозе товаров в Россию.

23. Учет у налогоплательщика акциза по подакцизным товарам,

приобретенным на территории России.

24. Расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет. Состав и условия

применения налоговых вычетов.