Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения в виде СРП регулируется гл. 26.4. НК РФ.

Соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствие с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"

Существует два способа раздела продукции:

1. Традиционный раздел.

1) Определяется общий объем продукции и ее стоимость

2) Определяется объем компенсационной продукции, которая не должна быть больше 75% от общего количества произведенной продукции (не более 90% при добыче на континентальном шельфе)

3) Определяется объем прибыльной продукции

4) Осуществляется раздел прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствие с соглашением.

2. Прямой раздел.

1) Определяется общий объем продукции и ее стоимость.

2) Осуществляется раздел произведенной продукции между государством (доля не менее 32%) и инвестором в соответствие с долями, установленными соглашением.

Инвестор при выполнении СРП по традиционному разделу уплачивает: НДС, налог на прибыль, ЕСН,НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный и земельный налоги.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов.

Инвестор при выполнении СРП по прямому разделу уплачивает: ЕСН, НДС, госпошлину, таможенные сборы, плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Особенности уплаты НДПИ:

- налоговая база – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

- налоговая ставка – 340 руб/тонну

- коэффициент 0,5 или 1

Существуют некоторые особенности по уплате налога на прибыль и НДС.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

Особенности проведения выездных налоговых проверок:

- проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения;

- инвестор обязан хранить первичные документы в течение всего срока действия соглашения;

- срок проведения проверки – не более 6 месяцев;

- срок увеличивается на 1 месяц на каждый филиал и представительство;

 

Инвентаризация имущества при налоговой проверке.

Предусмотрена п.13 ст.89 НК РФ, проводится только в ходе выездной налоговой проверки. Порядок проведения инвентаризации определен совместным приказом министерства финансов РФ №20 Н и министерства РФ по налогам и сборам №ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 года. Инвентаризация заключается в сверке фактического наличия активов (имущества) у организации. Основание для проведения инвентаризации является распоряжения налогового органа. Инвентаризация проводится комиссией. В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты. Они подписываются как проверяющими, так и представителями налогоплательщиков. Результатом инвентаризации является ведомость. В ней отражаются такие результаты как: соответствует ли фактическое количество имущества его количеству, указанному в документу. С точки зрения налогового кодекса — недостача хорошо (по ук плохо).

Билет 40

Пеня.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности – это правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налогов и сборов или же позволяющие налоговым органам в последующем принудительно взыскать налог. Одним из способов является пеня.

Пеня, – это установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Таким образом, сумма пени может превышать сумму долга по основной на­логовой обязанности.

Пеня не начисляется:

1) на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на его имущество.

2) на сумму недоимки, образованную у налогоплательщика, в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.

Уплата пени может быть произведена налогоплатель­щиком двумя способами:

1) одновременно с уплатой суммы основного долга (налоговой недоимки)

2) после уплаты пол­ной суммы причитающихся налогов

Пени могут быть уплачены налогоплательщиком добровольно или взысканы в при­нудительном порядке. С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц — только по реше­нию суда.

Пени стимулируют и побуждают должника как можно скорее уплатить причитающиеся суммы налога и сбора. В налоговых отношениях пеня выполняет правовосстановительную функцию, а в качестве способа обеспечения налоговой обязанности носит скорее характер устрашения, нежели гарантии. А в случае превышения пени размера налоговой недоим­ки она превращается в налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.