В чем проявляется субъективная сторона нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах?

Субъективная сторона правонарушений банков может характеризоваться по общему правилу (п. 1 ст. 110 НК РФ) виной в форме умысла или неосторожности. Вина банка в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

На банки распространяются и остальные общие правила об ответственности, в частности, следующие:

Банк не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из обстоятельств, исключающих ответственность, указанных в ст. 109 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ банк не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по истечении срока давности привлечения к ответственности: три года со дня совершения этого правонарушения.

При применении налоговых санкций по отношению к банкам учитываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие их ответственность (ст. 112 НК РФ).

Производство по делам о рассматриваемых правонарушениях осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101.1 НК РФ.

Составы нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, являются материальными или формальными?

Все составы налоговых правонарушений, совершаемых банками, являются формальными, то есть их объективная сторона исчерпывается совершением субъектом противоправного деяния (действия, бездействия) и не включает последствия в качестве необходимого признака.

Что является объективной стороной такого правонарушения, как открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе?

Объективная сторона данного правонарушения характеризуется соответствующими действиями банка по открытию счета в нарушение обязанностей, установленных абз. 1 п. 1 ст. 86 НК РФ.

Состав данного правонарушения является формальным. Правонарушение считается оконченным в момент совершения противоправных действий, то есть открытия счета.

Для квалификации действий банка по данному составу правонарушения, в частности, подлежат доказыванию:

1) факт совершения всех действий, квалифицируемых как открытие счета. При этом следует учитывать правовое содержание понятия "счет", используемого для целей налогового законодательства: расчетный, текущий, валютный (транзитный или текущий) и иные счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, не будет формировать объективную строну данного правонарушения открытие депозитного счета организации без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

Факт открытия счета именно организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, подлежащему постановке на налоговый учет.

Не образует состава рассматриваемого налогового правонарушения открытие банком счетов:

физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, без предъявления ими свидетельств о постановке на налоговый учет;

организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не являющихся налогоплательщиками, поскольку они не могут предъявить свидетельство о постановке на налоговый учет;