Акцизы: объект налогообложения, подакцизные товары.

 

Общий объект – производство подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении некоторых подакцизных товаров – реализация подакцизных товаров (передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате). Например:

1. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

2.передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

3.передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику;

4.получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции (приобретение в собственность). И другие.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями гос стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными ФОИВ, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

 

Предмет налогообложения вводится формально путем перечисления подакцизных товаров, перечень закрыт и очень обширный:

- алкоголь (пиво; алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, коньяк и др.; спиртосодержащая продукция: растворы, эмульсии и др. более 9%).

- табак, табачные изделия

- нефть и нефтепродукты (дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин)

- автомобили.

Не является подакцизным товаром: 1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие гос регистрацию в уполномоченном ФОИВ и внесенные в Гос реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,так же лекарственные средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями гос стандартов лекарственных средств, утвержденных уполномоченным ФОИВ; 2) препараты ветеринарного назначения, прошедшие гос регистрацию в уполномоченном ФОИВ и внесенные в Гос реестр зарег-ных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл; 3) парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл (этил.спирта до 80 – 90 %); 4) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) ФОИВ.

 

Вопрос 16

16. Акцизы: налоговая база (НБ), порядок определения.

 

Общий объект – производство подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении некоторых подакцизных товаров – реализация подакцизных товаров.

Налоговая база (НБ) определяется самостоятельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки. В аналогичном порядке при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется НК РФ отдельно (произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, количества пачек, реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на тер-рию РФ).

При определении Н Б выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в НБ полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

НБ по денатурированному этил. спирту и прямогонному бензину определяется как объем в натуральном выражении.

 

Увеличение НБ: увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров, дата реализации которых определяется либо как день отгрузки (передачи товара), либо как дата подписания акта приема-передачи товара (давальческое сырье), либо как день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку (прямогонный бензин), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде % (дисконта) по векселям, %по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. – Применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то определяется единая НБ по всем операциям реализации, передачи, получения подакцизных товаров, при этом суммы (увеличенные) также включаются в единую НБ (за исключением НБ по операциям, связанные с нефтепродуктами).

 

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении для исчисления акциза притвердой налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при адвалорной налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, определяетсякак произведение максимальной розничной цены, указанной на единице упаковки (пачке), реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на тер-рию РФ.

Если в составе одной ввозимой партии на таможен. границу присутствуют товары, ввоз которых облагается по различным налоговым ставкам, то НБ определяется отдельно по каждой группе товаров.

 

Вопрос 17