Вида объекта налогообложения: 146 ст НК

1.

Реализация товаров, работ и услуг, и передачи (ст. 39 НК) имущественных прав на территории РФ ст. 146 НК.

2.

Передачи товаров на территории РФ для собственных нужд.

3.

Строительно-монтажные работы для собственных нужд

4.

Ввоз товаров на территорию РФ.

 

1)

– передача на возмездной основе имущества, результатов работ или результатов услуг. М.б. и на безвозмездной. М.б. и неимущественные права.

2)

– признается объектом налогообложения, если расходы на приобретение данных товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Данное правило свидетельствует о взаимосвязи разных налогов и направлено на избежание двойного налогообложения

3)

– выделено в отдельную категорию в связи с особенностями учета

4)

– перемещение товара через таможенную границу РФ

 

Место реализации товаров, работ, услуг.

​Объектом налогообл по НДС признаются все кроме ввоза товаров – признаются только в том случае если местом их реализации является РФ.

Место реализации товаров признается РФ, если: 1. если товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется. 2. когда товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

​Место реализации работ: в зависимости от вида работ место реализации определяется по разному: 1. общее правило – по месту деятельности лица, выполняющего работы (д.б. документы). 2. по месту нахождения недвижимого имущества. 3. по месту выполнения работ или оказания услуг – в зависимости от вида услуг – в НК перечень таких услуг, напр, туризм, экскурсоводы. 4. по месту нахождения покупателя работ или услуг (консультационные услуги, аренды движимого имущества, разработка программ). 5. по месту нахождения пункта отправления (транспортные услуги).

​

Льготы по объекту НДС.

Не признается объектом налогообложения:

1.

операции, не признаваемые реализацией – ст. 39 НК.

2.

передача имущества в порядке приватизации, т.к. продавцом является гос-во

3.

операции по реализации земельных участков

4.

передача имущественных прав организацией правопреемнику.

Операции, признаваемые объектом налогообложения, но освобождаемые от него (ст. 149 НК):

1.

освобождаемые в безусловном порядке, вне зависимости от воли налогоплательщика (их 24) – данная деятельность связана с реализацией товаров, работ и услуг конечному потребителю + имеют важное соц значение:

•

реализация отдельных видов мед товаров

•

ритуальные услуги

•

реализация почтовых марок

•

услуги оказываемые в аэропортах

•

услуги аптечных организаций и т.д.

2.

если налогоплательщиком не заявлено иное:

•

реализация предметов религиозного назначения

•

осуществление банками банковских операций

•

реализация необрботанных алмазов

•

совершение нотариусом нотариальных действий и т.д.

Все это направлено на повышение конкурентоспособности, + отнесение к культурно-значимым целям.

​Отказ от освобождения носит уведомительный хар-р, направляется до 1 числа налогового периода, в котором происходит отказ от освобождения, может производится по всем или по нескольким операциям. Отказ является безусловным и происходит на срок не мене года, можно бессрочно. Если совершаются операции облагаемые НДС и освобожденные от него – то налогоплательщик обязан вести их раздельный учет.

Вопрос 6

Налоговая база.

Ст. 154 НК – НБ при реализации товаров, работ и услуг – определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг.

​По НДС основной объект налогообложения – реализация товаров, работ и услуг.

Общие правила определения НБ:

1)

одна налоговая ставка – одна НБ

2)

разные налоговые ставки – разные НБ

3)

при определении НБ учитываются все поступления в счет оплаты товара.

4)

НБ определяется рублях.

 

1),2) – в каждой группе операций определяется своя НБ.

4) – если оплата товара в натуральной форме или иностранной валюте, то данная оплата д.б. переведена в рубли по курсу ЦБ.

3) – НБ – цена товара, указанная в договоре. НБ – все перечисления, связанные с оплатой товара (в счет оплаты товара).

Ст. 162 – ряд случаев, когда те или иные суммы включаются в НБ:

•

денежные суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи (в виде выполнения фондов спец назначения и иное).

•

Включается дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товара. (например, цена товара 100 000 за него мы расплачиваемся векселем номиналом 120 000, мы оплачиваем с дисконтом в 20 000, то налоговая база 120 000)

•

Суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств - направлено на устранение страховых схем напр, по конкретной сделке заключался такой договор, при этом риск страховал продавец и неисполнение страховых обязательств покупатель, покупатель м. специально не исполнять и продавцу часть выплачивала страховая компания

Правомерность включения в НБ неустоек, штрафов, %ов за неиспользование денежных средств – ст. 395 ГК. Минфин и Министерство по налогам и сборам считает, что размер неустоек и т.д. должны включаться в налоговую базу по НДС, сейчас на уровне ВАС устоялась позиция, что не надо включать эти суммы в налоговую базу, но налоговые органы все равно включают в налоговую базу.

Включать нельзя по мнению лектора:

1.

исходя из гражданско-правовой природы неустойки – она носит ярко выраженный компенсационный хар-р. Компенсирует доходы, недополученную выгоду.

2.

данные суммы статьи 395 формально не включены в перечень сумм, увеличивающих НБ по НДС. (ст 162)

3.

из системного толкования НК следует, что – ст. 250 НК – суммы неустойки и %ы по ст. 395 – являются внереализационными доходами. если в рамках одной главы НК данные суммы признаются внереализационными доходами, то признавать её в др. таковыми не правильно.

4.

природа косвенного налогообложения предполагает, что суммы налога подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик получает от своего контрагента.т.е. он платит в бюджет не свои деньги, а неустойки, штрафы % по 395 ГК НДС не облагаются и он их получает без НДС.

Моменты определения НБ.

НБ определяется на более раннюю из 2х дат: либо на день отгрузки товара, либо на день оплаты или частичной оплаты товара – ст. 167 НК. НК не связывает момент определения НБ с переходом права собственности на товар.

Проблемы, связанные с определением момента НБ:

1)

юр определения термина отгрузки нет! – передача во владение от одного лица к другому

2)

проблема авансовых платежей. одним из моментов определения налоговой базы явл-ся день оплаты товара, налогоплательщик деньги получил, а товар ещё не передал, объектом НДС явл-ся реализация => пока реализация не произошла, то нет объекта, значит, платить налог не может. КС: 1. с этих сумм НДС платить надо, 2. законодатель обладает такими полномочиями для установления объекта налогообложения.

 

Есть общее правило момент передачи товара и ден.средств по некоторым операциям.

Есть некоторые моменты определения НБ при производстве и продаже товара, производство которого занимает длительный срок, строительно монтажные работы, когда срок производства более 3 месяцев, тогда НБ определяется пропорционально в каждом налоговом периоде.

 

Вопрос 7

Моменты определения НБ.

НБ определяется на более раннюю из 2х дат: либо на день отгрузки товара, либо на день оплаты или частичной оплаты товара – ст. 167 НК. НК не связывает момент определения НБ с переходом права собственности на товар. товар – это недостаток, т.к. право соб-ти ещё не перешло, а налог нужно уже исчислять и платить в бюджет.

 

Проблемы, связанные с определением момента НБ:

3)

юр определения термина отгрузки нет! – передача во владение от одного лица к другому

2) проблема авансовых платежей – одним из моментов определения налоговой базы явл-ся день оплаты товара, налогоплательщик деньги получил, а товар ещё не передал, объектом НДС явл-ся реализация => пока реализация не произошла, то нет объекта, значит, платить налог не может. КС: 1. с этих сумм НДС платить надо, 2. законодатель обладает такими полномочиями для установления объекта налогообложения.

 

Есть общее правило момент передачи товара и ден.средств по некоторым операциям.

Есть некоторые моменты определения НБ при производстве и продаже товара, производство которого занимает длительный срок, строительно монтажные работы, когда срок производства более 3 месяцев, тогда НБ определяется пропорционально в каждом налоговом периоде.

Вопрос 8

Налоговый период - квартал.

 

Налоговые ставки.

Существует три основных и две дополнительных.

Общая НС- 18%, если не установлено иное.

НС много обсуждается о том чтоб ее уменьшить.

НС 10% льготная, установлена для отдельных видов товаров, работ, услуг: соц.значимые и гос.поощраемые товары и услуги.(реализация мед. продукции, печатной).

Ставка 0% при экспорте товара, работ, услуг. Является льготной. Она явл-ся в абсолютном смысле льготной. При этом необходимо отличать применение ставки 0% и освобождение от уплаты налогов. В данном случае, при налоговом вычете получается минус, следовательно, бюджет выплачивает этот минус. Ставка 0% предназначена для очищения товара от НДС, который выходит за границу.

Условия применения ставки 0%: плательщик обязан подтвердит применения права ставки 0%, для этого он должен в течении 180 дней представить в НО след.документы: МД/контракт, таможенную декларацию с отметкой таможенного органа, подтверждение оплаты товара. В зависимости от вида операций этот перечень документов будет меняться. Если налогоплательщик в течение 180 дней не представит документы, то он обязан исчислить налог по ставке 10 или 18% в бюджет, при этом к ответ-ти он не привлекается, а пени уплачивает. Плательщик не теряет права представить данные документы в последствии. Зачем? – определяется НБ, исчисляет сумму платежа => имеет право на вычет. Потом деньги из бюджета возвращаются, но уплаченные пени ему не возвратят

Расчетные НС: они дополнительные:

(18/118)*100%= 15.25

(10/110)*100%=9.1

применяются при продаже имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, получение денежных средств связанных с оплатой товара.

Порядок исчисления ндс.

Как произведение НБ на НС

По каждой НС сумма налога определяется самостоятельно.

 

Вопрос 9

Ставка 0% при экспорте товара, работ, услуг. Является льготной. Она явл-ся в абсолютном смысле льготной. При этом необходимо отличать применение ставки 0% и освобождение от уплаты налогов. В данном случае, при налоговом вычете получается минус, следовательно, бюджет выплачивает этот минус. Ставка 0% предназначена для очищения товара от НДС, который выходит за границу.

Условия применения ставки 0%: плательщик обязан подтвердит применения права ставки 0%, для этого он должен в течении 180 дней представить в НО след.документы: МД/контракт, таможенную декларацию с отметкой таможенного органа, подтверждение оплаты товара. В зависимости от вида операций этот перечень документов будет меняться. Если налогоплательщик в течение 180 дней не представит документы, то он обязан исчислить налог по ставке 10 или 18% исчислить её в бюджет, при этом к ответ-ти он не привлекается, а пени уплачивает. Плательщик не теряет права представить данные документы в последствии. Зачем? – определяется НБ, исчисляет сумму платежа => имеет право на вычет. Потом деньги из бюджета возвращаются, но уплаченные пени ему не возвратят

Вопрос 10

 

Налоговый вычет.

Нало́говый вы́чет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения.

Плательщик имеет право уменьшить сумму налога подлежащего уплате в бюджет, на сумму НДС, оплаченного при приобретении товара.