Общая характеристика российской налоговой системы.

Вопрос 1

Общая характеристика российской налоговой системы.

Налоговая система – это совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Налоговая система явл-ся более широким понятием налогового права и не ограничивается перечислением налогов и сборов, а включает в себя и др. элементы.

Элементы налоговой системы:

- экономическая хар-ка самой налоговой системы

- налоговая политика гос-ва, текущие перспективные направления

- система и принципы налогового законодательства

- система налоговых и иных фискальных органов

- условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем

- порядок распределения налогов по бюджетам

- формы и методы налогового контроля

- порядок и условия налогового производства

- ответственность субъектов налоговых правоотношений

- способы защиты прав и интересов налогоплательщиков

И т.д.

Налоговая система РФ базируется на системе принципов налогообложения, она включает:

1)Принцип единства налоговой системы – взаимосвязанность правовой базы налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, единой валюты, в которой уплачиваются налоги и сборы, органов, осуществляющих налоговый контроль и обеспечивающих налоговую безопасность, санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2)принцип справедливости налогообложения – при установлении налогов должна учитываться способность налогоплательщика к уплате налогов.

3)принцип эластичности налоговой системы – способность е гибко учитывать перемены социально-экономического характера в стране с учетом изменений в составе налогоплательщиков, их налоговую способность и отношение к налоговым обязанностям.

4)стабильность налоговой системы предполагает, что ее реформирование должно чередоваться с периодами относительной неизменности налогообложения. И др.

5) исчерпывающий перечень налогов

Типология налоговых систем.

Сколько гос-в, столько и налоговых систем, в каждом гос-ве свои особенности.

1) типизация по национальному или административно-территориальному устройству:

- федеративные – имеет свои особенности в зависимости от особенностей конкретного гос-ва, например, Германия: федерация обладает большинством полномочий в вопросах налогообложения, а землям по остаточному принципу отводятся немного вопросов, которые м. регулироваться на их уровне. США – федеральные налоги, но в то же время на уровне штатов осуществляется собственное налоговое регулирование.

- унитарные – Белоруссия – действуют центральные налоги и местные, но вся налоговая компетенция принадлежит центру, которая м. предоставить местным властям компетенцию взимать местные налоги.

- конфедеративные – Швейцария – кантоны определяют пределы компетенции федерации в налогообложении.

Модели систем налогов и сборов – по критерию соотношения прямого и косвенного налогообложения в гос-ве:

1) англосаксонская - Англия, США, Канада – преимущественное подоходное налогообложение, при этом доля косвенных налогов не велика.

2) евроконтинентальная – Бельгия, Германия, Франция – значительное косвенное налогообложение, значительная доля отчисления на соц-е страхование.

3) латиноамериканская – Перу, Чили – подавляющее косвенное налогообложение, как правило, доля косвенных налогов дохода бюджета составляет более половины дохода

4) смешанная – сбалансировано соотношение прямого и косвенного налогообложения, др. специфические черты – Япония

5) льготная (оффшорная) – гос-ва – острова – налогообложение для граждан островов и для международной торговли, граждане облагаются налогами, компании международного бизнеса либо вообще не облагаются подоходными налогами, либо по низким ставкам, режим конфиденциальности на всю информацию по таким компаниям - Британские острова.

РФ федеративное гос-во => федеративная налоговая система, 3 уровня налогов, косвенные налоги преобладает.

Вопрос 2

Вопрос 3

Прямо́й нало́г — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

Прямые налоги делятся на реальные и личные (имущественные) налоги. Личные направлены на само лицо, а реальные – касаются объектов имущества, которые уже принадлежат налогоплательщику

К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль предприятий (корпораций, организаций и т. п.); налог с наследства и дарения, имущественный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет. Отличительная особенность данного налога — относительно сложный расчет его суммы. Прямые налоги — налог на прибыль; налог на имущество; налог на доходы физического лица. Налог на прибыль — налогом облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налог на имущество организаций — облагается налогом движимое, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС.

Ко́свенный нало́г — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного налога.

В РФ эти налоги преобладают.

Основные виды:

1.Акциз — вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.

2.Налог на добавленную стоимость — вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

3.Таможенная пошлина — вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.

 

Критерии разделения косвенных и прямых налогов:

* перелагаемость налогов. При прямом налогообложении ни на кого не перелагается обязанность уплаты налога, а при косвенном уплата налога переходит к третьему лицу (НДС в цене товара содержится). Прямой налог – это фактический налогоплательщик, косвенный – это юридический налогоплательщик.

* по способу определения возможности уплаты налога. Если приобретая какое-то имущество, то предполагается, что есть возможность уплаты налога.

* по способу обложения и взимания. Прямые налоги должны взиматься на основе кадастра и в определенные сроки, а косвенные – по тарифам (ставка в %).

Значимость - в особенности взимания.

 

Вопрос 4

Вопрос 5

Вопрос 6

Налоговая база.

Ст. 154 НК – НБ при реализации товаров, работ и услуг – определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг.

​По НДС основной объект налогообложения – реализация товаров, работ и услуг.

Общие правила определения НБ:

1)

одна налоговая ставка – одна НБ

2)

разные налоговые ставки – разные НБ

3)

при определении НБ учитываются все поступления в счет оплаты товара.

4)

НБ определяется рублях.

 

1),2) – в каждой группе операций определяется своя НБ.

4) – если оплата товара в натуральной форме или иностранной валюте, то данная оплата д.б. переведена в рубли по курсу ЦБ.

3) – НБ – цена товара, указанная в договоре. НБ – все перечисления, связанные с оплатой товара (в счет оплаты товара).

Ст. 162 – ряд случаев, когда те или иные суммы включаются в НБ:

•

денежные суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи (в виде выполнения фондов спец назначения и иное).

•

Включается дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товара. (например, цена товара 100 000 за него мы расплачиваемся векселем номиналом 120 000, мы оплачиваем с дисконтом в 20 000, то налоговая база 120 000)

•

Суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств - направлено на устранение страховых схем напр, по конкретной сделке заключался такой договор, при этом риск страховал продавец и неисполнение страховых обязательств покупатель, покупатель м. специально не исполнять и продавцу часть выплачивала страховая компания

Правомерность включения в НБ неустоек, штрафов, %ов за неиспользование денежных средств – ст. 395 ГК. Минфин и Министерство по налогам и сборам считает, что размер неустоек и т.д. должны включаться в налоговую базу по НДС, сейчас на уровне ВАС устоялась позиция, что не надо включать эти суммы в налоговую базу, но налоговые органы все равно включают в налоговую базу.

Включать нельзя по мнению лектора:

1.

исходя из гражданско-правовой природы неустойки – она носит ярко выраженный компенсационный хар-р. Компенсирует доходы, недополученную выгоду.

2.

данные суммы статьи 395 формально не включены в перечень сумм, увеличивающих НБ по НДС. (ст 162)

3.

из системного толкования НК следует, что – ст. 250 НК – суммы неустойки и %ы по ст. 395 – являются внереализационными доходами. если в рамках одной главы НК данные суммы признаются внереализационными доходами, то признавать её в др. таковыми не правильно.

4.

природа косвенного налогообложения предполагает, что суммы налога подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик получает от своего контрагента.т.е. он платит в бюджет не свои деньги, а неустойки, штрафы % по 395 ГК НДС не облагаются и он их получает без НДС.

Моменты определения НБ.

НБ определяется на более раннюю из 2х дат: либо на день отгрузки товара, либо на день оплаты или частичной оплаты товара – ст. 167 НК. НК не связывает момент определения НБ с переходом права собственности на товар.

Проблемы, связанные с определением момента НБ:

1)

юр определения термина отгрузки нет! – передача во владение от одного лица к другому

2)

проблема авансовых платежей. одним из моментов определения налоговой базы явл-ся день оплаты товара, налогоплательщик деньги получил, а товар ещё не передал, объектом НДС явл-ся реализация => пока реализация не произошла, то нет объекта, значит, платить налог не может. КС: 1. с этих сумм НДС платить надо, 2. законодатель обладает такими полномочиями для установления объекта налогообложения.

 

Есть общее правило момент передачи товара и ден.средств по некоторым операциям.

Есть некоторые моменты определения НБ при производстве и продаже товара, производство которого занимает длительный срок, строительно монтажные работы, когда срок производства более 3 месяцев, тогда НБ определяется пропорционально в каждом налоговом периоде.

 

Вопрос 7

Моменты определения НБ.

НБ определяется на более раннюю из 2х дат: либо на день отгрузки товара, либо на день оплаты или частичной оплаты товара – ст. 167 НК. НК не связывает момент определения НБ с переходом права собственности на товар. товар – это недостаток, т.к. право соб-ти ещё не перешло, а налог нужно уже исчислять и платить в бюджет.

 

Проблемы, связанные с определением момента НБ:

3)

юр определения термина отгрузки нет! – передача во владение от одного лица к другому

2) проблема авансовых платежей – одним из моментов определения налоговой базы явл-ся день оплаты товара, налогоплательщик деньги получил, а товар ещё не передал, объектом НДС явл-ся реализация => пока реализация не произошла, то нет объекта, значит, платить налог не может. КС: 1. с этих сумм НДС платить надо, 2. законодатель обладает такими полномочиями для установления объекта налогообложения.

 

Есть общее правило момент передачи товара и ден.средств по некоторым операциям.

Есть некоторые моменты определения НБ при производстве и продаже товара, производство которого занимает длительный срок, строительно монтажные работы, когда срок производства более 3 месяцев, тогда НБ определяется пропорционально в каждом налоговом периоде.

Вопрос 8

Налоговый период - квартал.

 

Налоговые ставки.

Существует три основных и две дополнительных.

Общая НС- 18%, если не установлено иное.

НС много обсуждается о том чтоб ее уменьшить.

НС 10% льготная, установлена для отдельных видов товаров, работ, услуг: соц.значимые и гос.поощраемые товары и услуги.(реализация мед. продукции, печатной).

Ставка 0% при экспорте товара, работ, услуг. Является льготной. Она явл-ся в абсолютном смысле льготной. При этом необходимо отличать применение ставки 0% и освобождение от уплаты налогов. В данном случае, при налоговом вычете получается минус, следовательно, бюджет выплачивает этот минус. Ставка 0% предназначена для очищения товара от НДС, который выходит за границу.

Условия применения ставки 0%: плательщик обязан подтвердит применения права ставки 0%, для этого он должен в течении 180 дней представить в НО след.документы: МД/контракт, таможенную декларацию с отметкой таможенного органа, подтверждение оплаты товара. В зависимости от вида операций этот перечень документов будет меняться. Если налогоплательщик в течение 180 дней не представит документы, то он обязан исчислить налог по ставке 10 или 18% в бюджет, при этом к ответ-ти он не привлекается, а пени уплачивает. Плательщик не теряет права представить данные документы в последствии. Зачем? – определяется НБ, исчисляет сумму платежа => имеет право на вычет. Потом деньги из бюджета возвращаются, но уплаченные пени ему не возвратят

Расчетные НС: они дополнительные:

(18/118)*100%= 15.25

(10/110)*100%=9.1

применяются при продаже имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, получение денежных средств связанных с оплатой товара.

Порядок исчисления ндс.

Как произведение НБ на НС

По каждой НС сумма налога определяется самостоятельно.

 

Вопрос 9

Ставка 0% при экспорте товара, работ, услуг. Является льготной. Она явл-ся в абсолютном смысле льготной. При этом необходимо отличать применение ставки 0% и освобождение от уплаты налогов. В данном случае, при налоговом вычете получается минус, следовательно, бюджет выплачивает этот минус. Ставка 0% предназначена для очищения товара от НДС, который выходит за границу.

Условия применения ставки 0%: плательщик обязан подтвердит применения права ставки 0%, для этого он должен в течении 180 дней представить в НО след.документы: МД/контракт, таможенную декларацию с отметкой таможенного органа, подтверждение оплаты товара. В зависимости от вида операций этот перечень документов будет меняться. Если налогоплательщик в течение 180 дней не представит документы, то он обязан исчислить налог по ставке 10 или 18% исчислить её в бюджет, при этом к ответ-ти он не привлекается, а пени уплачивает. Плательщик не теряет права представить данные документы в последствии. Зачем? – определяется НБ, исчисляет сумму платежа => имеет право на вычет. Потом деньги из бюджета возвращаются, но уплаченные пени ему не возвратят

Вопрос 10

 

Налоговый вычет.

Нало́говый вы́чет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения.

Плательщик имеет право уменьшить сумму налога подлежащего уплате в бюджет, на сумму НДС, оплаченного при приобретении товара.

Вопрос 11

 

Счет фактура.

Представляет собой документ являющийся основанием для принятия НДС к вычету.

НК установлены обязательные требования к СФ: ст.169.

Все реквизиты являются обязательными для заполнения, однако суд.практика: обязательны тока те реквизиты, которые необходимы для правильного исчисления налога(адрес продавца, отгрузки товара и т.п.)

СФ должна составляться в течении 5 календарных дней, со дня отгрузки товара, выполнения услуг.

НК за несвоевременную передачу СФ не устанавливает отв-ть.

Когда плательщик освобожден от уплаты НДС но выставляет СФ с суммой НДС, он обязан соответствующий налог перечислить в бюджет.

Если в СФ включены ошибочные данные, - в СФ можно вносить изменения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Вопрос 12

Проблемы использования заемных средств:

- в 2004г. б. вынесено ряд определений КС, Определение № 169 – О, данным определением б. поднята проблема возмещения НДС при использовании заемных средств – основанием для применения налоговых вычетов явл-ся счет-фактура и док-ты, подтверждающие оплату входящего НДС => лица м. получать налоговый вычет, если они реально понесли расходы с уплатой НДС. Сумма НДС считается фактически уплаченной в случае, если налогоплательщик потратил собственные средства на уплату налога (уплата налога за счет собственных денежных средств или им-ва), в случае, когда на уплату налога потрачены заемные средства, то принять сумму к вычету м. только тогда, когда налогоплательщик вернет заемные средства.

Определение КС о возможности использования налоговых вычетов после возвращения заемных средств б. разъяснено так – оно применяется если налогоплательщик используется заемные средства для уклонения от уплаты налогов, т.е. применяется к недобросовестного налогоплательщику.

Вопрос 13

Вопрос 14

Вопрос 15

Вопрос 16

16. Акцизы: налоговая база (НБ), порядок определения.

 

Общий объект – производство подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении некоторых подакцизных товаров – реализация подакцизных товаров.

Налоговая база (НБ) определяется самостоятельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки. В аналогичном порядке при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется НК РФ отдельно (произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, количества пачек, реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на тер-рию РФ).

При определении Н Б выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в НБ полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

НБ по денатурированному этил. спирту и прямогонному бензину определяется как объем в натуральном выражении.

 

Увеличение НБ: увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров, дата реализации которых определяется либо как день отгрузки (передачи товара), либо как дата подписания акта приема-передачи товара (давальческое сырье), либо как день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку (прямогонный бензин), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде % (дисконта) по векселям, %по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. – Применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то определяется единая НБ по всем операциям реализации, передачи, получения подакцизных товаров, при этом суммы (увеличенные) также включаются в единую НБ (за исключением НБ по операциям, связанные с нефтепродуктами).

 

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении для исчисления акциза притвердой налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при адвалорной налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, определяетсякак произведение максимальной розничной цены, указанной на единице упаковки (пачке), реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на тер-рию РФ.

Если в составе одной ввозимой партии на таможен. границу присутствуют товары, ввоз которых облагается по различным налоговым ставкам, то НБ определяется отдельно по каждой группе товаров.

 

Вопрос 17

Вопрос 18

Вопрос 19

Вопрос 20

В соотв со ст 41 Нк доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Упоминается в гл НДФЛ и НПО.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации

Дивиденд это любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Процент -любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Доходы – гл. 25 Нк не дает самостоятельного определения доходов, но из содержания – это все поступления как в денежной так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика.

НК предусматривает классификацию доходов – 2 вида:

1)

доходы от реализации товаров, работ, услуг

2)

внереализационные доходы (аренда. Дивиденды, %ы по вкладам в банках или по договорам займа).

 

Вопрос 21

Вопрос 22

​ Налогоплательщиками НПО являются Российские организации, иностр организации, имеющие постоянное представительство и иностр организации, не имеющие постоянное представительство.

​ Объект (прибыль, полученная налогоплательщиком) налогообложение в зависимости от налогоплательщика:

- для российской организации – это прибыль

- для иностр организации с постоянным представительством – прибыль постоянного представительства

- для инсотр организации, не имеющей постоянного представительства – доходы от источников РФ.

Проблемы:

​Доход и прибыль: понятие доход из первой части НК (ст 41) соответствует понятию прибыль из экономического содержания. Прибыль из 25 гл это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

​Смешение понятий «объект налогообложения» и «налоговая база». Прибыль (гл.25- вторая часть) – это доходы уменьшенные на величину расходов.

 

Вопрос 23

Доходы – гл. 25 Нк не дает самостоятельного определения доходов, но из содержания – это все поступления как в денежной так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика.

НК предусматривает классификацию доходов – 2 вида:

3)

доходы от реализации товаров, работ, услуг (выручка от реализации товаров работ услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав)

4)

внереализационные доходы – все остальные (аренда, дивиденды, %ы по вкладам в банках или по договорам займа).

При определении суммы доходов исключаются суммы косвенных налогов.

​Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1.

поступления, которые по своей экономической природу не должны относится к доходам, но которые формально к ним относятся ввиду несовершенства подхода (напр, в НК, имущество, полученное в качестве залога. Данное имущество не улучшает экон состояние налогоплательщика, но формально оно ему в имущество поступило; напр, имущество, получаемое агентом в связи с исполнением поручения; взносы в уставный капитал)

2.

исключении в целях избежания двойного налогообложения (напр, имущество в пределах первоначального взноса, полученное при выходе из общества. То, что он внес - доходом не является).

3.

налоговые льготы: *доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, *доходы в виде имущества, полученные бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Вопрос 24

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Тогда документально подтверждены, когда затраты подтверждены документами, оформленными в соотв с действующим зак-вом. Затраты обоснованны – когда целью их является получение дохода, экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы не обязательно напрямую связаны с доходами, но они д.б. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

​Экономическая обоснованность расходов не может смешиваться с понятием экономической целесообразностью (возможность достижения того же результата при меньших затратах). Это разные понятия. Оценка экономической обоснованности не может явл-ся основанием для ограничения свободы предпринимательской деятельности.

​Классификация расходов:

1)связанные с производством и реализацией:

- материальные расходы

- расходы на оплату труда: все виды оплаты труда работников

- амортизация

- и прочие расходы

2)и иные расходы

3)расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Перечни этих расходов открытые в НК.

​1)- Материальные: расходы на приобретение сырья, используемых при производстве товаров.

​Амортизация: применяется с след случаях: 1. в отношении имущества с длительным сроком полезного использования – более 12 мес. 2. имущество д.б. дорогостоящее – 20 тыс.руб. Амортизация – учет расходов на приобретение данного имущества растянутое во времени. Не подлежат амортизации след виды имущества:

1.земля и иные объекты природопользования (не потребляемые ресурсы)

2.объект незавершенного капитального строительства

3.ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (они относятся к категории имущество с т.зр. НП)

4.имущество бюджетных организаций

5.продуктивный скот

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией: расходы, которые сопровождают производство и реализацию: расходы на сертификацию продукции, суммы портовых и аэродромных сборов.

​2)- Внереализационные расходы: все расходы, на прямую не связанные с производством и реализацией товара: расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг; судебные расходы; расходы на услуги банка и т.д.

​3)- расходы, не учитываемые в целях налогообложения – ст 270 – перечень закрытый: в целях избежания двойного налогообложения, напр, сумма выплаченных дивидендов, пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет.

​Классификация доходов и расходов необходима для верного определения объекта налогообложения, т.к. при определении объекта налогообложения учитываются только корреспондирующие друг другу доходы и расходы.

Вопрос 25

-это вид расходов по НПО, связанный с производством и реализацией

Амортизируемое имущество – имущ-во, результаты интеллектуальной деят-ти и иные объекты интеллект.собствнности, находящиеся у налогопл-ка на праве собс-ти, использутся им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизация: применяется с след случаях: 1. в отношении имущества с длительным сроком полезного использования – более 12 мес. 2. имущество д.б. дорогостоящее – 20 тыс.руб. Амортизация – учет расходов на приобретение данного имущества растянутое во времени. Не подлежат амортизации след виды имущества:

1.земля и иные объекты природопользования (не потребляемые ресурсы)

2.объект незавершенного капитального строительства

3.ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (они относятся к категории имущество с т.зр. НП)

4.имущество бюджетных организаций

5.продуктивный скот

Вопрос 26

​Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1. поступления, которые по своей экономической природу не должны относится к доходам, но которые формально к ним относятся ввиду несовершенства подхода (напр, в НК, имущество, полученное в качестве залога. Данное имущество не улучшает экон состояние налогоплательщика, но формально оно ему в имущество поступило; напр, имущество, получаемое агентов в связи с исполнением поручения; взносы в уставный капитал).

2. исключении в целях избежания двойного налогообложения (напр, имущество в пределах первоначального взноса, полученное при выходе из общества. То, что он внес - доходом не является.) В случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

3.

налоговые льготы: *доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, *доходы в виде имущества, полученные бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения – ст 270 – перечень закрытый: в целях избежания двойного налогообложения, напр, сумма начисленных дивидендов, пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставный капитал, суммы имущ-ва, переданного в качестве залога, суммы вознаграждений осуществляемых членам совета директоров и др

Вопрос 27

НБ представляет собой (гл 8 НК) – стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения, которая будучи исчисленной применительно к конкретному налогоплательщику явл-ся основой для применения ставки по данному налогу.

НБ - денежное выражение прибыли.

Налоговая база определяется с учетом классификации доходов и расходов на определенные группы. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям.

Доходы, полученные в натуральной форме от реализации и внереализационные учитываются, исходя из цены сделки.

При определении НБ прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то в этом отчетном периоде НБ = 0. Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу не учитываются при определении НБ – по др налогу. Также и для организаций, перешедших на вмененку. Т.е. при переходе на спец налоговые режимы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам при определении НБ.

Напр, одна из особенностей, НБ по доходам от долевого участия в др организациях: если источник дохода иностр организация, сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов. Иначе – налоговым агентом, если источник дохода организация РФ.

​ НБ по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от операций с ценными бумагами не обращающимися на рынке ЦБ.

Вопрос 28

 

Вопрос 29

Налоговая декларация.

Подается всеми налогоплательщиками вне зависимости от обязанности по уплате налога. М.б. нулевая НД. Подается не позднее 28 марта следующего года. По итогам отчетного периода подается упрощенная НД не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

​Налогоплательщик, понесший убытки в предыдущем налоговом периоде(дах) имеет возможность уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на сумму понесенных убытков. При этом доля учтенных убытков не может превышать 30% НБ

Вопрос 30

НДФЛ: общая характеристика.

 

Налогоплательщики – ФЛ-резиденты РФ либо не явл-ся резидентами РФ. В зависимости от наличия резиденства, существенно отличается объем взимаемых налогов и права.

Резиденты РФ - лица, находящиеся на территории РФ в течение более 183 дней в течение 12 последовательно идущих месяца. Ставка по НДФЛ для резидентов – одна из самых низких, но фактически налоговая база достаточно обширна.

Не уменьшают срок нахождения кратковременный выезд (до 6 месяцев) за границу для лечения и учебы. При этом, вне зависимости ни от чего считаются сотрудники дипломатических представительств и военнослужащие. Для налогового права гражданство не имеет никакого значения.