Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется подрядной организацией самостоятельно, порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя подрядной организации. При этом обязательно указывается, кем ведется налоговый учет в организации, ведь это может делать как бухгалтерия организации, так и самостоятельное подразделение строительной компании.

В учетной политике закрепляется избираемый вариант ведения налогового учета:

- на базе бухгалтерского учета - способом корректировки его данных;

- отдельно от бухгалтерского учета, например в специальном налоговом плане счетов.

Здесь же организация закрепляет положение о том, какими документами она подтверждает данные своего налогового учета, а также приводит перечень применяемых регистров налогового учета.

 

Особенности налогового учета организаций-подрядчиков

в части признания доходов

 

Для признания доходов и расходов Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено два метода - метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Специалисты Минфина России в Письме от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578 указывают на то, что гл. 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов и расходов. В связи с этим подрядные организации применяют общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:

- если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ. Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письмах УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. N 20-12/096040, от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.

По производствам с длительным технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется подрядной строительной организацией самостоятельно. При распределении дохода следует соблюдать принцип равномерности признания дохода на основании данных учета.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль согласно разъяснениям, приведенным в Письмах Минфина России от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/581, от 12 мая 2011 г. N 03-03-06/1/288, следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Порядок распределения доходов по длительным договорам распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапной сдачи работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

В указанных Письмах финансисты разъясняют, что цена договора может быть распределена между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.