Раздел 3. Отдельные принципы учета

События после отчетной даты

481. Отчетной датой считается дата последнего дня отчетного периода, к которому относится финансовая отчетность.
События после отчетной даты, которые происходят в период между отчетной датой и датой представления финансовой отчетности подразделяются на два типа:
1) корректирующие события после отчетной даты, к которым относятся события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату;
2) некорректирующие события после отчетной даты, к которым относятся события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях.
Некорректирующие события после отчетной даты, оказывающих существенное влияние на оценку финансовой отчетности, отражаются путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к финансовой отчетности.
Информация, раскрываемая в пояснительной записке к финансовой отчетности, включает краткое, но исчерпывающее описание характера каждого существенного события после отчетной даты и оценку последствий в его стоимостном выражении.
Суммы, признанные в финансовой отчетности для отражения корректирующих событий после отчетной даты, подлежат корректировке.
Сноска. Пункт 481 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

Справедливая стоимость

482. К справедливой стоимости относится сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
483. При наличии активного рынка справедливая стоимость определяется как рыночная котировочная цена.
484. При отсутствии активного рынка для определения справедливой стоимости используется один или несколько следующих показателей:
1) цена последней операции на рынке, учитывая, что между датой совершения операции и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
2) рыночные цены на аналогичные активы;
3) отраслевые показатели.
485. Для определения справедливой стоимости в случае отсутствия рыночных цен или других стоимостных показателей актива используется приведенная стоимость ожидаемых от актива чистых потоков денежных средств. Расчет производится для определения справедливой стоимости актива, находящегося в определенном месте и состоянии. Данные факторы учитываются при определении ставки дисконтирования и при расчете ожидаемых чистых денежных потоков.

Обесценение активов

486. Обесценением актива являются потери в будущих экономических выгодах или сервисном потенциале актива, превышающие систематическое признание потерь в будущих экономических выгодах или сервисном потенциале актива через амортизацию.
Актив считается обесценившимся, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость актива.
Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее значение из справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности от его использования.
Ценность от использования актива, не генерирующего денежные средства, определяется как дисконтированная стоимость остаточного сервисного потенциала актива. Дисконтированная стоимость остаточного сервисного потенциала актива определяется с использованием следующих методов:
1) метод амортизированной стоимости замещения;
2) метод стоимости восстановления;
3) метод полезных единиц.
Ценность от использования актива, генерирующего денежные средства, определяется как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от непрерывного использования актива и его выбытия по окончании срока его полезной службы.
Оценка ценности использования актива, генерирующего денежные средства, включает следующие этапы:
1) оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием; и
2) применение соответствующей ставки дисконтирования к этим будущим потокам денежных средств.
Если имеется какой-либо признак обесценения актива, то для этого отдельно взятого актива надлежит произвести оценку возмещаемой стоимости. Если оценить возмещаемую стоимость для отдельного актива не представляется возможным, то государственное учреждения должен определить возмещаемую стоимость генерирующей единицы, которой принадлежит актив. Генерирующая единица, к которой принадлежит актив, представляет собой наименьшую группу активов, включающую сам актив и генерирующую притоки денежных средств, в значительной степени независимые от притоков денежных средств от других активов или групп активов.
Возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть определена, если:
1) ценность использования актива не может оцениваться как близкая по значению к его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, когда будущие потоки денежных средств от продолжающегося использования актива не могут оцениваться как незначительные); и
2) актив не генерирует притоки денежных средств, в значительной степени не зависящие от денежных потоков, генерируемых другими активами, и не может отдельно генерировать потоки денежных средств.
В таких случаях ценность использования и возмещаемая стоимость, может определяться только для генерирующей единицы данного актива.
Сноска. Пункт 486 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).
487. В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения имеющихся активов, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости данного актива. В акте инвентаризации должны быть указаны причины обесценения.
488. Во время проведения годовой инвентаризации инвентаризационной комиссией по местонахождению активов и ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся проводится тест на обесценение.
489. Наименования тестируемых ценностей и объектов и их количество показываются в отдельных инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) формы 401 Альбома форм по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Описи составляются в одном экземпляре, отдельно по местам нахождения материальных ценностей и лицам, ответственным за их сохранность. Описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии. Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются результаты проведения тестирования. Если установлены признаки обесценения актива, то факт отражения в учете резерва на обесценение оформляется бухгалтерской справкой формы 433 Альбома форм.
490. Вне зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, государственное учреждение обязано ежегодно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы на предмет обесценения путем сопоставления его балансовой стоимости с его возмещаемой суммой.
491. К тестам на обесценение относятся процедуры по выявлению наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов.
При проведении тестов на обесценение следует учесть как минимум следующие признаки:
внешние источники информации:
прекращение или почти полное прекращение спроса или потребности в службе, оказываемой активом;
в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения, неблагоприятно влияющие на государственное учреждение в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает государственное учреждение;
внутренние источники информации:
имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;
в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения в степени или способе использования актива, неблагоприятно влияющие на государственное учреждение (в том числе: простаивание актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности с участием актива, или планы по выбытию актива ранее ожидаемой даты);
решение приостановить создание актива до его завершения или доведения до состояния, пригодного для использования;
имеются данные внутренней отчетности, показывающие, что служба актива ухудшилась или значительно ухудшится, чем это ожидалось.
492. На конец года государственное учреждение определяет наличие любых признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или уменьшился, что приведет к возвращению убытков от обесценения и увеличению балансовой стоимости актива. В случае наличия такого признака государственное учреждение оценивает возмещаемую стоимость службы этого актива, при этом государственное учреждение учитывает как минимум следующие признаки:
внешние признаки:
возобновление спроса или потребности в службе, обеспечиваемой активом;
в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения, благоприятно влияющие на государственное учреждение, в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает государственное учреждение;
внутренние признаки:
в течение рассматриваемого периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения, благоприятно влияющие на государственное учреждение, в нынешней или ожидаемой степени или способе использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение рассматриваемого периода для улучшения или усиления деятельности актива, или реструктурирования операции, связанной с активом;
решение возобновить ранее приостановленное строительство актива, и довести его до завершения или до состояния, пригодного для использования;
имеются данные внутренней отчетности, показывающие, что служба актива является или станет значительно лучше, чем ожидалось.
493. Исключен приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).
494. Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав финансового результата, когда такая компенсация причитается к получению.
495. Возвращение убытка от обесценения актива проводится до увеличения возмещаемой стоимости службы актива, не превышающей балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом износа или амортизации), если бы в предыдущих периодах не было признано никакого убытка от обесценения. Возвращение убытка от обесценения признается в отчете о результатах финансовой деятельности.

Принципы дисконтирования

496. Дисконтированная (приведенная) стоимость применяется для определения текущей стоимости будущих денежных потоков или полезного потенциала, ожидаемых в ходе обычных операций субъекта.
Сноска. Пункт 496 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).
497. К эффективной ставке процента относится такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки (основной суммы и процентов) к величине, равной первоначально признанной.
Сноска. Пункт 497 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).
498. Основной формулой дисконтирования денежных потоков является формула определения текущей стоимости единичного платежа:
PV = FV/(1+i)ⁿ, где:
PV - текущая стоимость - сумма, вкладываемая в настоящий момент времени, то есть финансы, имеющиеся или инвестированные на текущую дату, или текущая стоимость финансовых средств, получаемых в будущем.
FV - будущая стоимость инвестиции через n лет - финансовые средства, к получению в будущем или будущая величина сегодняшних финансовых средств.
i - ставка дисконта - процентная ставка, используемая для исчисления текущей и будущей стоимости. Ставка дисконтирования используется для оценки эффективности вложений. С экономической точки зрения ставка дисконтирования - это норма доходности на вложенный капитал, требуемая инвестором.
n - временной период - количество периодов для расчета текущей и будущей стоимости финансовых средств.
Для определения текущей стоимости 1 у.е. за разные периоды и по разным процентным ставкам используется таблица С-1 по форме согласно приложению 3 к настоящим Правилам.
499. Будущая стоимость инвестиции рассчитывается по формуле:
FV = PV(1+i)ⁿ.
Для определения будущей стоимости 1 у.е. через n лет используется таблица С-3 по форме согласно приложению 4 к настоящим Правилам.
500. Аннуитетом является поток однонаправленных платежей с равными интервалами между последовательными платежами в течение определенного количества лет. Такие выплаты могут быть как поступлениями, так и выплатами.
В аннуитете также можно рассчитать как текущую стоимость, так и будущую стоимость.
501. К текущей (дисконтированной) стоимости аннуитета относится сумма текущих стоимостей каждой отдельной выплаты или поступления, включенных в аннуитет, определяется по формуле:
PV = FV * f,
где f - фактор дисконтирования таблица С-2 по форме согласно приложению 5 к настоящим Правилам.
Текущая стоимость аннуитета может использоваться для определения текущей стоимости будущих поступлений или выплат в соответствии с контрактами по финансовой аренде, которые требуют равнозначных платежей на протяжении равных интервалов (минимальные арендные платежи).
502. Будущей стоимостью аннуитета является сумма будущих стоимостей каждой отдельной выплаты или поступления, включенных в аннуитет, определяется по формуле:
FV = PV * f,
где f - фактор дисконтирования таблица С-4 по форме согласно приложению 6 к настоящим Правилам.
503. К минимальным арендным платежам относятся платежи, которые арендатор обязан осуществить в течение срока аренды. Минимальные арендные платежи состоят из арендного обязательства и финансовых расходов (вознаграждения).
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей ставкой дисконтирования является ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, если ее практически возможно определить; в противном случае используется приростная ставка процента на заемный капитал арендатора или процент, установленный банком для кредита на такой же период для покупки актива.
504. Чтобы рассчитать дисконтированную стоимость, необходимо знать размер и периодичность арендных платежей и процентную ставку дисконтирования i.
505. В случае наличия любого признака, указывающего на возможное обесценение актива, государственное учреждение производит оценку возмещаемой стоимости службы актива (генерирующей единицы).
Дисконтированная стоимость остаточного сервисного потенциала актива или генерирующей единицы определяется с использованием следующих методов:
метод амортизированной стоимости замещения
Стоимостью замещения актива является стоимость, необходимая для замены валового полезного потенциала актива. Эта стоимость амортизируется, для того чтобы отразить уже потребленный или закончившийся полезный потенциал актива. Актив может замещаться либо путем воспроизводства (репликации) существующего актива, либо путем замены его валового полезного потенциала. Амортизированная стоимость замещения измеряется как разница между стоимостью воспроизводства или стоимостью замещения актива, в зависимости от того, которая из них меньше, и накопленной амортизацией, рассчитанной на основе такой стоимости, для того чтобы отразить уже потребленный или закончившийся полезный потенциал актива.
метод стоимости восстановления
К стоимости восстановления относится стоимость восстановления полезного потенциала актива до уровня, который был до его обесценения. Дисконтированная стоимость остаточного полезного потенциала актива определяется путем вычитания оценочной стоимости восстановления актива от текущей стоимости замещения остаточного полезного потенциала актива до обесценения. Последняя определяется как амортизированная стоимость воспроизводства или амортизированная стоимость замещения актива, в зависимости от того, какая из них меньше.
метод полезных единиц
Дисконтированная стоимость остаточного полезного потенциала актива определяется путем уменьшения текущей стоимости остаточного полезного потенциала актива до обесценения для согласования с уменьшенным количеством полезных единиц, ожидаемых от актива в его обесцененном состоянии. Как и в подходе стоимости замещения, текущая стоимость замещения остаточного полезного потенциала актива до обесценения определяется как амортизированная стоимость воспроизводства или амортизированная стоимость замещения актива до обесценения, в зависимости оттого, какая из них меньше.
Выбор наиболее подходящего метода для измерения ценности от использования зависит от наличия данных и характера обесценения:
обесценения, определенные как результат значительных долгосрочных изменений в технологической, законодательной или политической среде, измеряются с применением подхода амортизированной стоимости замещения или подхода служебных единиц, в случае необходимости;
обесценения, определенные как результат значительного долгосрочного изменения в степени или способе использования, в том числе определенные в результате прекращения или почти полного прекращения спроса, измеряются с применением подхода амортизированной стоимости замещения или подхода служебных единиц, в случае необходимости;
обесценения, определенные как результат физического повреждения, измеряются с применением подхода стоимости воспроизводства или подхода амортизированной стоимости замещения, в случае необходимости.
Сноска. Пункт 505 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

Раздел 4. Порядок учета операций по централизованному снабжению
долгосрочными активами и запасами государственных учреждений

26. Порядок учета операций по централизованному снабжению,
возникающих между заказчиком и грузополучателем, состоящими на
одном бюджете

506. Расчеты с поставщиком за долгосрочные активы и запасы в порядке централизованного снабжения государственных учреждений заказчик учитывает на счете 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». При оплате счета поставщика заказчик дебетует счет 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и кредитует счет 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».
Сноска. Пункт 506 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
507. На основании представленных документов (счетов, накладных и других документов), полученных от поставщика на отправленные ценности грузополучателю, Заказчик высылает грузополучателю или централизованной бухгалтерии извещение по форме 280 Альбома форм. К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности.
Сноска. Пункт 507 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
508. Бухгалтерия грузополучателя на основании извещения и копии счета поставщика на отправленные материальные ценности в адрес грузополучателя производит следующие записи:
на сумму поступивших активов дебетует соответствующий субсчет/счета долгосрочных активов Плана счетов, а также возвратной тары и кредитует 6330 «Доходы от безвозмездного получения активов»;
грузополучатель, на сумму отправленных поставщиком ценностей, но не поступивших к моменту получения извещения, дебетует счет 1350 «Запасы в пути» и кредитует счет 6330 «Доходы от безвозмездного получения активов». По получении этих ценностей дебетуются соответствующие субсчета счета 1310 «Материалы» и кредитуется счет 1350 «Запасы в пути».
Данная запись производится с учетом условий поставки, указанных в извещении по форме 280 Альбома форм.
Бухгалтерская служба грузополучателя после приемки материальных ценностей немедленно высылает ответное извещение о взятии на учет полученных ценностей по форме 280 Альбома форм.
Сноска. Пункт 508 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
509. После получения от грузополучателя ответного извещения бухгалтерская служба Заказчика производится запись по дебету счета 7460 «Прочие расходы» и кредиту счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Грузополучателем на сумму недостачи и порчи ценностей или некомплектности предметов, выявленных при их принятии, оформляются акты.
Сноска. Пункт 509 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
510. При отправке поставщику возвратной тары бухгалтерская служба грузополучателя высылает заказчику для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары с указанием ее количества, цены и стоимости. По этим операциям грузополучатель производит записи по дебету счета 6360 «Прочие доходы» и кредиту субсчета 1319 «Прочие материалы» на сумму возвратной тары.
Заказчик по этим операциям производит следующие записи:
по получении документов от грузополучателя на отправленную возвратную тару и предъявлении за нее счета поставщику (по цене приобретения тары) дебетует счет 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму предъявленного счета и кредитует счет 7460 «Прочие расходы», на сумму разницы между ценой приобретения тары и ценой, по которой возвращена тара поставщику, дебетует счет 7460 «Прочие расходы» и кредитует счет 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;
при получении денег за возвратную тару дебетует счет 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета» и кредитует счет 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Если возвратная тара приобреталась в прошлом году, заказчик эту сумму вносит в доход бюджета, из которого он финансируется.
Сноска. Пункт 510 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
511. Исключен приказом Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.

27. Порядок учета операций по централизованному снабжению,
возникающих между заказчиком и грузополучателем, состоящими на
разных бюджетах

512. Расчеты с поставщиком за запасы в порядке централизованного снабжения государственного учреждения заказчик учитывает на счет 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". При оплате счета поставщика заказчик дебетует счет 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и кредитует счет 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета", 1090 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета".
513. На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и других документов) на отправленные ценности грузополучателю Заказчик высылает грузополучателю или централизованной бухгалтерии извещение по форме 280 Альбома форм.
При этом заказчик высылает бухгалтерской службе грузополучателя извещение по форме 280 Альбома форм. К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные ценности.
Сноска. Пункт 513 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
514. Бухгалтерская служба грузополучателя по получении извещения и копии счета поставщика на отправленные материальные ценности производит следующие записи:
на сумму поступивших долгосрочных активов, дебетует субсчет/ счета долгосрочных активов Плана счетов и кредитует 6360 «Прочие доходы»;
на сумму поступивших материалов или возвратной тары, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви дебетует соответствующие субсчета счета 1310 «Материалы» и кредитует счет 6360 «Прочие доходы».
Грузополучатель, на сумму отправленных поставщиком в адрес грузополучателя ценностей, но не поступивших к моменту получения извещения, дебетует счет 1350 «Запасы в пути» и кредитует счет 6360 «Прочие доходы». Данная запись производится с учетом условий поставки, указанных в указанных в извещении по форме 280 Альбома форм.
По получении этих ценностей делаются следующие записи на сумму поступивших материалов или возвратной тары дебетуются соответствующие субсчета счета 1310 «Материалы» и кредитуется счет 1350 «Запасы в пути».
Сноска. Пункт 514 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
515. Бухгалтерская служба грузополучателя по приемке активов обязана немедленно выслать заказчику ответное извещение по форме 280 Альбома форм о принятии на учет поступивших ценностей в порядке централизованного снабжения.
После получения от грузополучателя ответного извещения бухгалтерской службой Заказчика производится запись по дебету счета 7460 «Прочие расходы» и кредиту счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Грузополучателем на сумму недостачи и порчи ценностей или некомплектности предметов, выявленных при приемке ценностей, оформляются акты.
Сноска. Пункт 515 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.
516. При отправке поставщику возвратной тары бухгалтерская служба грузополучателя высылает заказчику для расчетов с поставщиками все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены, стоимости и по этим операциям производит запись в дебет счета 6360 «Прочие доходы» и кредит субсчета 1319 «Прочие материалы».
Заказчик по этим операциям в учете производит следующие записи:
по получении документов от бухгалтерской службы грузополучателя на отправленную возвратную тару и предъявлении за нее счета поставщику дебетует 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (поставщик) и кредитует счет 7460 «Прочие расходы»;
при получении денег за возвратную тару от поставщика дебетует счет 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета» и кредитует счет 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». В тех случаях, когда возвратная тара приобреталась в прошлом году, заказчик эту сумму вносит в доход бюджета, из которого он финансируется.
Сноска. Пункт 516 в редакции приказа Министра финансов РК от 28.12.2015 № 695.

28. Порядок учета активов и
обязательств по договорам концессии

Сноска. Правила дополнены разделом 28 в соответствии с приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).