Учет расчетов по налогам и сборам. Порядок расчета и отражение в бухгалтерском учете отдельных налогов (ндс, ндфл, налог на имущество, налог на прибыль).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Д 70 К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

Д 68 К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

 

НДС

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

 

НДФЛ

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

В таблице приведены типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

 

 

Вид хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дебет	Кредит
1. Расчеты с работниками
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)		Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам		68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3		Выписка банка по расчетному счету
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками <*>
Начислен доход физическим лицам	20 (23, 25, 26, 29, 44)	60 (76)	Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов физических лиц	60 (76)	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3		Выписка банка по расчетному счету
3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц		75-2	Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц	75-2	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3		Выписка банка по расчетному счету
4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц			Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц		68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3		Выписка банка по расчетному счету

 

Налог на имущество

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете Расчеты по налогу на имущество.

 

Поскольку порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен, организации могут использовать два варианта:

 

1. Включить налог в состав прочих расходов.

 

Отражается проводкой:

 

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

 

2. Включить налог в состав общехозяйственных расходов.

 

Отражается проводкой:

 

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

 

Следует отметить, что организация может самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе об учетной политике.

 

При налоговом учете суммы налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

 

Момент учета расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

 

метод начисления - расходы в виде налога на имущество учитывают в последний день отчетного (налогового) периода.

 

кассовый метод - необходимо учесть эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет.

 

Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно.

 

штраф 5 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение года.

 

штраф до 15 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение двух и более.

 

штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%

 

Налог на прибыль

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете необходимо сделать записи по корректировке бухгалтерской прибыли или убытка и отражению отложенных налоговых активов и обязательств.

 

Способы ведения учета доходов и расходов определяют затраты времени на выполнение требований ПБУ 18/02.

 

Порядок совершения корректировок в учете зависит от способа ведения учета. Раздельное ведение налогового учета на основе корректировок доходов и расходов в бухгалтерском учете и алгоритмов корректировок, отдельного налогового учета основных средств и нематериальных активов, позволит быстро получить необходимые данные для отражения проводок в учете.