Порядок формирования данных отчета о движении денежных средств

№ строки отчетности	Наименование строки	Пояснения
	Остаток денежных средств на начало года	Графа 3. В данной строке отражается сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» на начало отчетного периода. Стр. 010=ф.1 гр. З (стр. 261+262+263+264) в части счета 55

Продолжение табл. 12

	Поступило денежных средств – всего	Графа 3. Сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50. 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается по стр. 020 гр. 3, а затем классифицируется по видам деятельности: текущей деятельности (гр.4): гр.3-гр.5-гр.6; инвестиционной деятельности (гр.5): сумма строк 040.060,070,080.085.090,110; финансовой деятельности (гр. б): сумма строк 040, 060,070.080.085,090, 110
	Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	Графы 3 и 4. Указываются суммы, полученные только в результате текущей деятельности: оборот по кредиту счетов 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств
	Выручка от продажи основных средств и иного имущества	К финансовой деятельности – реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер
	Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	Счета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств
	Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	Графа 3. Показывается сумма кредитовых оборотов по счету 86 «Целевые финансирования и поступления». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности
	Безвозмездно	Отражаются суммы денежных средств, полученных безвозмездно. Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» по отдельному субсчету в части полученных денежных средств следует понимать как поступление денежных средств в результате текущей деятельности и отражать в графе4, если такая операция не носит инвестиционный или финансовый характер (соответственно графы 5 и 6)
	Кредиты полученные	Графа 3. Показывается сумма оборотов по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Получение кредитов классифицируется как инвестиционная деятельность, если они получены с целью капитальных вложений и долгосрочных инвестиций (гр. 5), и как деятельность финансовая, если полученные кредиты использованы на краткосрочные финансовые вложения (гр. 6)
	Займы полученные	В графе 3 показывается сумма оборотов по кредиту счетов 66 «Краткосрочные займы» и 67 «Долгосрочные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные займы классифицируются так же, как и полученные кредиты

Продолжение табл. 12

	Дивиденды и проценты по финансовым вложениям	Графа 3. Сумма полученных дивидендов и процентов соответствует итогу оборотов по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если используется принцип начисления, и счета 99 «Прибыли и убытки», если операции отражаются по фактическому поступлению денежных средств. Сумма дивидендов должна быть отражена в главе 6, т.к. данная операция относится к финансовой деятельности. Проценты, полученные в результате финансовых вложений, в зависимости от их характера, следует разделить на две категории: полученные от инвестиционной деятельности (графа 5) и от финансовой деятельности (графа 6)
	Прочие поступления	В графе 3 указывается общая сумма прочих денежных поступлений, не указанных в вышеперечисленных строках. В графе 4 могут быть отражены операции: возврат неиспользованных подотчетных сумм, получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов, возврат денежных средств персоналом предприятия, возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов, возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств, по другим причинам, поступление денежных средств в результате возмещения ущерба, возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и частичной оплатой, поступление арендной платы, др. В графе 6 отражается выкуп собственных акций, др.
	Направление денежных средств – всего	Отражаются суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств. Общую сумму оттока денежных средств отразить в графе 3, а потом: в результате текущей деятельности -–в графе 4, инвестиционной деятельности – в графе 5, финансовой деятельности – в графе 6.
	На оплату приобретенных товаров, работ, услуг	Общая сумма денежных средств, направленная на приобретение товаров, оплату работ и услуг, показывается в 1рафе 3. В графах 4, 5, 6 приобретение товаров, материалов у юридических и физических лиц, оплату работ и услуг, используемых в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
	На оплату труда	Сумму этих расходов показывают только в графе 3
	Отчисления в государственные внебюджетные фонды	Как и расходы на оплату труда сумму отчислений показывают только в графе 3

Продолжение табл. 12

	На выдачу подотчетных сумм	Суммы, выданные в подотчет, чаще всего относятся к текущей деятельности и, если они не показываются в графах 3 и 4
	На выдачу авансов	В графе 3 отражаются суммы выданных авансов, которые определяют по дебету счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В графе 4 отражаются расчеты под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. В графе 5 приводятся денежные средства, выплаченные в счет аванса за основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения долгосрочного характера. В графе 6 отражается сумма выданных авансов, носящая финансовый характер
	На оплату долевого участия в строительстве	Сумма денежных средств, выплаченная организацией в результате долевого участия в строительстве, отражается в графе 3 и в графе 5
	На оплату машин, оборудования и транспортных средств	Использование денежных средств на оплату машин, оборудования и транспортных средств, связано с инвестиционной деятельностью. Эти суммы отражаются в графах 3 и 5
	На финансовые вложения	В графе 3 отражается сумма оборотов по дебету счетов и 58 «Финансовые вложения» (через счет 08) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В зависимости от вида финансовых вложений их необходимо показать: в графе 5,если носят долгосрочный характер или в графе 6, если это краткосрочные финансовые вложения
	На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	В графе 3 показывается сумма оборотов по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В графе 5 отражается выплата процентов по финансовым вложениям долгосрочного характера. В графе 6 - сумма выплаченных дивидендов и процентов по краткосрочным финансовым вложениям
	На расчеты с бюджетом	В графе 3 отражаются обороты по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом». Суммы, относящиеся к текущей деятельности, отражаются в графе 4. В графе 6 указывают суммы, перечисленных налогов по операциям с финансовыми вложениями
	На выплату процентов по кредитам и займам	В графе 3 показывают суммы, направленные на оплату процентов по кредитам и займам. В графах 4, 5. 6 сумма процентов отражается в зависимости от целевого характера кредита и займа

Окончание табл. 12

	Прочие выплаты, перечисления и т.п.	В графе 3 отражают все остальные суммы, не нашедшие отражения в перечисленных выше строках, В графе 4 приводятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др. В графах 5 и 6 отражаются соответственно возврат долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
	Остаток денежных средств на конец отчетного периода	Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется следующим образом: стр.260=cтp.010+стр. 020 - стр. 120 стр. 260= rp.4 (стр. 261+262+263+264 (в части счета 55 на конец отчетного периода)). Справочно приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия)
	Поступило по наличному расчету – всего	Заполняется на основании записей по дебетовым оборотам счета 50 «Касса». В расчете не учитывается показатель стр. 80 гр. 3 «Кредиты полученные». Показатель строки будет меньше, чем данные стр. 020: Стр. 270 гр.3= гр.3 (стр. 280 + стр. 290)
280, 290	В том числе по расчетам с юридическими и физическими лицами	Заполняются по данным выборки из дебетовых оборотов счета 50 «Касса»
	Из них с применением контрольно-кассовых аппаратов	Заполняются на основании данных записей по книге кассира-операциониста как оприходование выручки
	С применением бланков строгой отчетности	Заполняется по данным аналитического учета поступления денежных средств по бланкам строгой отчетности (квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и др.)
295, 296	Наличные денежные средства	Заполняются в том случае, если в соответствующих разделах отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу из кредитной организации

 

12) Назначение и содержание пояснительной записки

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

· организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

· юридический и фактический адрес;

· среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

· состав членов исполнительных и контрольных органов;

· сведения об учредителях;

· размер уставного капитала;

· сведения об аудиторе, оценщике;

· наличие лицензий, сроки их выдачи;

· структура управления организацией;

· сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

· раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

· указывается причина изменения учетной политики;

· отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

· указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

· по основным средствам:

o о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

o о сроках полезного использования объектов;

o о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

o о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

o об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

o о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

o о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

o о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

o о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

o об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

· по материально-производственным запасам:

o о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

o о последствиях изменений этих способов;

o о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

· по кредитам и займам:

o о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

o о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

o о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

o о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

· по финансовым вложениям:

o о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

o о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

o о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

o о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

o об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

· по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

o величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

o величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

o официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

· указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

· оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

o текущей, абсолютной и критической ликвидности;

o обеспеченности собственными средствами;

o способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

o рентабельности;

o финансовой зависимости;

o финансовой активности;

o финансовой устойчивости и т.д.

· дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

o наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

o наличие убытков;

o просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

o не погашенные в срок кредиты и займы;

o наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

o уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

o оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

· дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

· структура источников средств;

· степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

· об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

· о составе затрат на производство (или издержках обращения);

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

· о составе прочих доходов и расходов;

· о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

· об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;

· о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;

· о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

· информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

· широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

· репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

· степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

· уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

· причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

· величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

· перечень аффилированных лиц;

· причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

· характер взаимоотношений с данными лицами;

· виды операций с аффилированными лицами;

· методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.

· доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

· содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

· краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

· сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение;

· вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

· виды и количество договоров простого товарищества;

· цели организации совместной деятельности;

· сумма вклада в совместную деятельность;

· стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

· сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

· информация по совместно используемым активам;

· информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

· перечень сегментов;

· общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

· финансовый результат (прибыль или убыток);

· общая балансовая величина активов;

· общая величина обязательств;

· общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

· общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

· совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

· общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

· описание характера события;

· возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

· характер и величина полученных бюджетных средств;

· назначение и величина бюджетных кредитов;

· характер прочих форм государственной помощи;

· не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

· показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

· мероприятия по рекультивации земель;

· мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

· количество акций, которые выпущены и оплачены;

· акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

· номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

· причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

· дату их выпуска;

· основные условия выпуска;

· количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

· сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

· суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

· описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

· дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

· стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

· суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

· движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

· по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

· основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

· конкурентоспособность продукции;

· кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

· сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.