Правовая основа регулирования налоговых отношений в РФ. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ

 

Систему налогового законодательства образует значительное число правовых актов. В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Наиболее общие принципы налогообложения, компетенция РФ и субъектов РФ закреплены в Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 г. Ст. 57 Конституции РФ определяет: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», что не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти. Данная статья содержит два важных принципа. Первый основан на всеобщности и равенстве налогообложения. Второй направлен на учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости.

Первая часть Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ) вступила в силу 01.01.1999 г. Этот документ является базовым законодательным актом в области налогообложения. Компетенция НК направлена: на регулирование основополагающих принципов налогообложения; определение видов налогов и сборов, взимаемых в РФ; установление оснований возникновения (изменения, прекращения) и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; определение прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; организацию сбора налогов и контроля за их взиманием; установление ответственности за нарушение налогового законодательства, а также целый ряд иных основополагающих положений налоговой системы.

Вторая (специальная) часть Налогового кодекса (Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ) вступила в силу 01.01.2001 г. и установила порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов в РФ. Так, гл. 21 НК РФ регламентирует порядок взимания НДС, гл. 22 – акцизов, гл. 23 – налога на доходы физических лиц, гл. 24 – единого социального налоги и др.

Процесс по принятию соответствующих глав второй части НК РФ продолжается. Так, например, с 1.01.2004 г. вступили в действие гл. 29 – «Налог на игорный бизнес» и гл. 30 – «Налог на имущество организаций» (см. табл. 1.4). С 1 января 2005 г. вступили в силу еще три главы: гл. 25.2 – «Водный налог», гл. 25.3 – «Государственная пошлина» и гл. 31 – «Земельный налог».

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и (или) сборах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом законодательными органами власти субъектов РФ. Налоги и сборы субъектов РФ устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ.

Законодательство о местных налогах и сборах состоит из нормативных правовых актов, принятых представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются данными нормативными правовыми актами.

Важным вопросом при изучении актов налогового законодательства является их действие во времени. В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Законодательные акты о налогах и сборах, вводящие новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Налоговые правоотношения регулируются не только законами, но и подзаконными нормативными правовыми актами, которые издают в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции:

Правительство РФ; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления.

К таким нормативно-правовым актам относятся, например, постановления Правительства РФ, приказы, письма, распоряжения Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ по отдельным вопросам применения тех или иных положений законодательных актов о налогах и сборах.

Подзаконные акты могут издаваться только в предусмотренных налоговым законодательством случаях, не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков.