Учет финансовых вложений и операций с ценными бумагами 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Учет финансовых вложений и операций с ценными бумагами



9.5.1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, установленных п.2 ПБУ 19/02.

Для целей бухгалтерского учета к финансовым вложениям относятся активы, предусмотренные п.3 ПБУ 19/02.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является минимальная единица каждого вида финансовых вложений, которая в дальнейшем может быть отчуждена как самостоятельный актив. Для акций – единицей бухгалтерского учета является одна акция; для векселей – один вексель; для вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, по которым не выпускаются акции – доля (вклад) Общества в уставном капитале общества, и т.д. В бухгалтерском учете финансовые вложения учитываются по однородной совокупности.

9.5.2. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:

ü для котируемых ценных бумаг – их текущая рыночная стоимость, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

ü для некотируемых ценных бумаг – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п.13 ПБУ 19/02).

Предоставленные другим организациям займы в денежной форме оцениваются для отражения в учете в сумме фактически переданных денежных средств.

Финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, оцениваются для отражения в учете, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов переданных или подлежащих передаче, оценивается по рыночной стоимости (п.14 ПБУ 19/02).

Расходы Общества по оказанным ей информационным и консультационным услугам, командировочные и прочие расходы, связанные с принятием решения об осуществлении финансовых вложений, учитываются на отдельном субсчете счета 97 «Расходы будущих периодов». В случае, если руководство Общества принимает решение о приобретении финансовых вложений, указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В случае если руководство Общества принимает решение о нецелесообразности приобретения финансовых вложений, указанные расходы подлежат отнесению в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором было принято данное решение (п.9 ПБУ 19/02).

9.5.3. Изменения стоимости финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (т.е. ценные бумаги, допущенные к обращению российским или иностранным организатором торговли на рынке ценных бумаг (биржей)), отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного месяца по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений подлежит отнесению в состав прочих расходов (доходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Для обоснования отражения в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг составляются следующие первичные документы:

r справка о рыночной цене ценных бумаг на соответствующую дату, составленная Управлением оценки корпоративной собственности;

r бухгалтерская справка-расчет.

В случае, когда ценные бумаги одного и того же эмитента, принадлежащие Обществу, обращаются на разных биржах (Российской, Нью-Йоркской, Лондонской), в учете и отчетности такие ценные бумаги отражаются по текущей рыночной стоимости, установленной на бирже Нью-Йорка. А, если такие ценные бумаги не допущены к обращению на Нью-Йоркской фондовой бирже, то они отражаются по текущей рыночной стоимости на Лондонской фондовой бирже.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02). При создании резерва под обесценение финансовых вложений (см. раздел 9.9.1. настоящей Учетной политики) стоимость таких финансовых вложений показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва (п. 38 ПБУ 19/02).

9.5.4. Способ отражения процентов, дисконта по финансовым вложениям

Процент и дисконт (включая купонный доход) по финансовым вложениям, при соблюдении условий, установленных ПБУ 9/99, признаются доходами на дату возникновения у Общества права на их получение:

r по финансовым вложениям в форме долговых эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг (государственных облигаций, облигаций предприятий, векселей, депозитных сертификатов банков и т.п.) – в соответствии с условиями их эмиссии (выпуска) и погашения;

r по финансовым вложениям в форме предоставленных другим организациям займов – согласно условиям, предусмотренным договорами займа;

r по финансовым вложениям в форме депозитных вкладов в банках - согласно условиям заключенных депозитных договоров.

При этом:

ü проценты (дисконт), причитающиеся к получению по долговым ценным бумагам начисляются в конце отчетного месяца;

ü по дисконтным векселям с оговоркой «по предъявлении», дисконт начисляется в течение 1 года с даты приобретения векселя;

ü по дисконтным векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее такой то даты», дисконт начисляется также с даты приобретения векселя в течение периода до минимальной «такой то даты» плюс 1 год. (п.34 ПП №104/1341).

Указанные периоды устанавливаются для расчета ежемесячной суммы амортизации дисконта.

ü по процентным векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее такой то даты», проценты начисляются с указанной минимальной даты предъявления по дату погашения векселя, но не более 1 года;

ü по процентным векселям, в которых указана дата начисления процентов, проценты начисляются с указанной даты.

9.5.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

Финансовые вложения, в форме неэмиссионных ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады Общества по договору простого товарищества, предоставленных другим организациям займов и депозитных вкладов в кредитных организациях оцениваются при их выбытии по первоначальной стоимости их приобретения (получения) (п. 26, 27 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения в форме эмиссионных ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются при их выбытии по средней первоначальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются при их выбытии по стоимости, определенной исходя из последней оценки (п.30 ПБУ 19/02).

9.5.6. Учет ценных бумаг по договору доверительного управления.

Операции (расчеты) по договору доверительного управления учитываются на счете 79.3 «Расчеты по доверительному управлению имуществом».

Учет ценных бумаг по договорам доверительного управления, заключенным с доверительными управляющими, включая учет доходов и расходов от операций с ними, организуется раздельно по группам:

ü ценные бумаги, котируемые на ОРЦБ;

ü ценные бумаги, не котируемые на ОРЦБ.

В аналитическом учете (в составе каждой группы) выделяются «подгруппы»:

§ государственные ценные бумаги (с выделением облагаемых по разным налоговым ставкам);

§ муниципальные ценные бумаги (с выделением облагаемых по разным налоговым ставкам);

§ корпоративные ценные бумаги.

 

ТАБЛИЦА 2. ОПЕРАЦИИ ПО ДУ

п/п Наименование операции Принцип (правило) учетной политики
  Подразделение финансовых (ДУ) вложений на «долгосрочные» и «краткосрочные»     Определяется Доверительным управляющим самостоятельно в зависимости от предполагаемого срока нахождения в портфеле.
  Начисленные доходы в виде процентов (НКД) по государственным, муниципальным и корпоративным ценным бумагам и дисконта по долговым обязательствам   Производится ежемесячно и отражается в отчете о прибылях и убытках по статье «Проценты к получению» (код 060 Ф2) и в балансе – в составе финансовых вложений.
  Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг Увеличивают (включаются в) первоначальную стоимость ценных бумаг
  Переоценка ценных бумаг, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость   Производится ежемесячно (на конец отчетного месяца) и на дату продажи (переоценивается остающаяся часть ценных бумаг того или иного лота, часть которого продается)
  Уплаченный при приобретении финансовых вложений процентный доход (УНКД) по долговым ценным бумагам Отражается в составе финансовых вложений
  Накопленный купонный доход (НКД) по корпоративным, государственным и муниципальным ЦБ, полученный при продаже Отражается в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) по строке: Прочие доходы
  НКД по корпоративным, государственным и муниципальным ц.б, погашенный эмитентом
  Уплаченный накопленный купонный доход (УНКД) по корпоративным, государственным и муниципальным ц.б. к списанию при погашении Отражается в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) по строке: Прочие расходы
  НКД по корпоративным, государственным и муниципальным ц.б, уплаченный при покупке, по выбывшим бумагам к списанию
  Финансовый результат по итогу прошлого года Относится на нераспределенную прибыль / убыток
  Метод списания на расходы стоимости ценных бумаг, по которым не определяется (не определена) текущая рыночная стоимость при их выбытии По средней первоначальной стоимости  
  Доходы (расходы) от реализации ценных бумаг Отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) по статье Прочие доходы (Прочие расходы)  
  Доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг
  Доходы (расходы) от амортизации стоимости ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ
  Доходы в виде дивидендов Отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) по статье «Выручка»
  Проценты, выплаченные банком на остаток средств, находящихся в ДУ Отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) по статье «Проценты к получению»
  Комиссии банка Отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) по статье Прочие расходы
  Расходы на депозитарные услуги
  Вознаграждение управляющего

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-01-25; просмотров: 351; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.172.162.78 (0.009 с.)