Учет хозяйственных операций с векселями

Вексель это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает организация, учитываются по-разному в зависимости от ситуации.

Выбрать нужный вариант учета векселей в зависимости от ситуации поможет табл. 9:

Таблица 9

Варианты учета векселей

 

Ситуация	Отражение в учете
Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый) по договору купли-продажи	Дебет субсчета 58-22 «Долговые ценные бумаги»
Получен вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, выполненных работ, услуг)	Дебет субсчета 58-22 «Долговые ценные бумаги»
Получен вексель в обеспечение договора займа	Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
Получен простой вексель (товарный вексель) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг, имущества)	Дебет субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

 

Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, делается такая бухгалтерская проводка:

Дебет 58-22 Кредит 51 – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг), делаются такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 58-22 Кредит 62 – получен в оплату вексель третьего лица.

Если организация определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то при получении векселя третьего лица выручка считается оплаченной (п.2 ст.167 НК РФ [2]).

Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.

Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами в целях налогообложения по этой сделке (п.2 ст.40 НК РФ [2]).

Если продажа векселей является предметом деятельности организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

 

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-22 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя делаются проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1 – отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-22 – списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 60 (51) – учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20,...) Кредит 60 – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от продажи векселя

или:

Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продажи векселя.

Если оплачиваются векселем товары (работы, услуги), то сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя (п.2 ст.172 НК РФ [2]).

 

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Допустим, у организации есть задолженность перед энергоснабжающей организацией в размере 1200 руб. за потребленную электроэнергию (в том числе НДС – 200 руб.).

Эту задолженность мы погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1 000 руб.

В этой ситуации необходимо сделать такие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 Кредит 60 – 1 000 руб. – стоимость потребленной электроэнергии учтена в составе себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 – 200 руб. – учтен НДС (на основании счета-фактуры энергоснабжающей организации);

Дебет 58-22 Кредит 51 – 1 000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации;

Дебет 60 Кредит 91-1 – 1 200 руб. – предъявлен вексель к оплате;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 1 000 руб. – списана учетная стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 60 – 1200 руб. – произведен зачет задолженностей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 167 руб. (1 000 руб. Ÿ 20 %: 120 %) – произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);

Дебет 91-2 Кредит 19 – 33 руб. (200 – 167) – списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Финансовые вложения являются инвестициями?

2. Представляют ли финансовые вложения и ценные бумаги денежные средства предприятия, или они отражают разную степень их ликвидности, или показывают богатство предприятия, или раскрывают сферу контроля и влияния?

3. Организация совместной деятельности необходима для налогового планирования в рамках действующего законодательства или реализации какого-либо временного проекта?

 

СРС. Изучение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [23].

Тесты

1. В фактическую стоимость приобретаемых акций включается НДС:

а) да;

б) в соответствии с Налоговым Кодексом;

в) нет.

2. Разница между оценками финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на:

а) себестоимость;

б) финансовые результаты;

в) прочие доходы или расходы.

3. Если по финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость, то они отражаются в бухгалтерском учете по:

а) рыночной стоимости;

б) остаточной стоимости;

в) первоначальной стоимости.

4. Под обесценение финансовых вложений предприятия имеют право:

а) создавать резерв за счет финансовых результатов;

б) уменьшать налогооблагаемую прибыль;

в) создавать резерв за счет себестоимости.

5. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на:

а) себестоимость;

б) финансовые результаты;

в) общехозяйственные расходы.

6. Приобретенная доля в уставном капитале другой организации отражается в бухгалтерском балансе в:

а) пассиве;

б) активе;

в) за балансом.

7. Предоставление займа другой организации отражается в бухгалтерском балансе в:

а) активе;

б) пассиве;

в) обязательствах.

8. Являются ли векселя, обеспеченные товарами, финансовыми вложениями:

а) да; б) нет; в) по ГК РФ.

9. Вексель, полученный в оплату проданной продукции, учитывается на счете:

а) 62; б) 60; в) 90.

10.Превышение договорной стоимости имущества по договору простого товарищества над его учетной стоимостью отражается на счете:

а) 91; б) 60; в) 76.

 

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

 

К собственному капиталу предприятия относится уставный, добавочный, резервный капитал, накопленная чистая прибыль (нераспределенная прибыль). В бухгалтерском балансе эти источники отражаются в пассиве в разделе «Капитал и резервы».

12.1. Учёт уставного капитала(счет 80)

Пассивный счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и/или уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации делается запись:

Дебет 75-1 Кредит 80 – отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, делается такая проводка:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1 – в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразится это так:

Дебет 08 (10, 41, 58,...) Кредит 75-1 – в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п.6 ст.66 ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) превышает 200 базовых сумм, требуется привлечение независимого оценщика.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли производится по решению собрания акционеров и оформляется бухгалтерской проводкой Дебет 84 Кредит 80.

Увеличение уставного капитала за счёт добавочного капитала возможно только за счёт субсчёта «Эмиссионный доход» Дебет 83 Кредит 80.

Субсчёт по переоценке основных средств для увеличения уставного капитала не используется.

На практике часто бывает так, что учредители вносят вклады в счет увеличения уставного капитала до того, как изменения в учредительных документах официально зарегистрированы.

В этом случае налоговые органы могут потребовать учесть имущество или деньги, поступившие от учредителей, являющихся юридическими лицами, как безвозмездно полученные средства. Чтобы избежать таких претензий необходимо проследить, чтобы в документах – в платежном поручении (если вклад вносится деньгами) или в накладной (если вклад вносится имуществом) – было четко сформулировано целевое назначение средств: «взнос в уставный капитал».

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80:

Дебет 80 Кредит 75-1 – отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дебет 80 Кредит 84 – отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дебет 80 Кредит 81 – отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В ОАО учёт уставного капитала ведётся по субсчетам:

80-1 – зарегистрированный уставный капитал;

80-2 – подписной уставный капитал;

80-3 – оплаченный уставный капитал;

80-4 – изъятый уставный капитал.

Сумма субсчетов 80-2, 80-3 и 80-4 должна соответствовать субсчету 80-1, то есть сумме зарегистрированного или, как говорят, объявленного уставного капитала. В процессе приватизации в России государственная собственность в размере 25 % оформляется привилегированными акциями, представляющими собой подписной капитал (субсчет 80-2). На этом субсчете учитывается сумма и количество обыкновенных акций, эмитируемых предприятием. Обыкновенные акции, оплаченные акционерами, составляют сумму субсчета 80-3. Акции, выкупленные у акционеров отражают сумму на субсчете 80-4 «Изъятый уставный капитал».

Если предприятие получило от учредителя безвозмездно объект основных средств, то в налоговом учете возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вид разниц будет зависеть от доли собственника в уставном капитале: до пятидесяти или пятьдесят процентов.

Когда доля собственника составляет 50 и более процентов, то в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Ведь в этом случае в бухгалтерском учете возникает внереализационный доход, а в налоговом учете дохода не будет (подп. 11 п.1 ст. 251 НК РФ).

Пример.

Учредитель, доля которого в уставном капитале составляет 60 процентов, в августе 2006 г. безвозмездно передает предприятию компьютер. Рыночная цена компьютера – 30 000 руб. Компьютер сразу же введен в эксплуатацию и установлен срок полезного использования 4 года. В бухгалтерском и налоговом учете выбран линейный способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и принимается к учету по рыночной стоимости (п. 4, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств).

В августе 2006 года сделаны следующие бухгалтерские проводки на основании первичных документов:

Дебет 08 Кредит 98-2 – получен компьютер стоимостью 30 000 руб.; Дебет 01 Кредит 08 – основное средство введено в эксплуатацию – 30 000 руб.

Начиная с сентября 2006 г. будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 02

– начислена амортизация за месяц в сумме 625 руб. (30 000 руб.: 48 мес.);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– списана соответствующая доля доходов будущих периодов.

Для налога на прибыль полученный компьютер также считается основным средством, и его стоимость формируется как рыночная (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Из-за того, что в налоговом учете при безвозмездном получении компьютера у предприятия доход не возникает, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 Кредит 99 – отражен постоянный налоговый актив в сумме 150 руб. (625 руб. х 24 %).

Такая проводка делается каждый месяц, пока компьютер полностью не будет самортизирован.

 

Когда доля учредителя 50 и менее процентов, то безвозмездное получение основного средства от него приводит в бухгалтерском учете к вычитаемой временной разнице. Она сформирует отложенный налоговый актив.

Пример.

Используем данные предыдущего примера, изменив размер доли учредителя до 40 процентов.

В бухгалтерском учете проводки по принятию компьютера на учет, начислению амортизации, а также отражению внереализационного дохода будут те же, что и в предыдущем примере. Отличие заключается в отражении разниц по ПБУ 18/02.

В налоговом учете по той причине, что доля учредителя составляет менее 50 процентов, бухгалтерия должна отразить стоимость компьютера в составе внереализационных доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доход учитывается на момент подписания акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход юудет отражаться постепенно: каждый месяц по мере начисления амортизации. Поэтому бухгалтер должен отразить отложенный налоговый актив, который образует вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02).

Дебет 08 Кредит 68 – отражен отложенный налоговый актив в сумме 7200 руб. (30 000 руб. х 24 %).

Ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться – после начисления амортизации и признания дохода в бухгалтерском учете:

Дебет 68 Кредит 09 – отражено погашение отложенного налогового актива (625 руб. х 24 %).

Полностью отложенный налоговый актив будет погашен по окончании срока полезного использования компьютера.