Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

ТЗР могут учитываться отдельно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или на субсчете счета 10 «Материалы» субсчет «Транспортно–заготовительные расходы». ТЗР могут непосредственно учитываться в стоимости материалов при внесении их в уставный капитал или безвозмездной передаче [4].

Конкретный вариант учета ТЗР закрепляется в учетной политике. Учет ТЗР ведется по отдельным видам материально-производственных запасов.

К транспортно–заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

— расходы по транспортировке и хранению материалов;

— вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

— расходы по таре;

— затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;

— таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

— недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

— прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно–заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

1) включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

2) отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10–10 «Транспортно–заготовительные расходы»);

3) учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

 

Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

 

Пример. В марте 2003 года предприятие приобрело 1000 кг цемента на общую сумму 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад составили 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.). В апреле 2002 года 500 кг цемента было отпущено в основное производство.

В марте 2003 года бухгалтерия должна сделать такие проводки:

Дебет 10–1 Кредит 60 — 10000 руб. (12000 — 2000) — оприходован цемент;

Дебет 19 Кредит 60 — 2000 руб. — учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 10–1 Кредит 60 — 1500 руб. (1800 — 300) — учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;

Дебет 19 Кредит 60 — 300 руб. — учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

в апреле 2003 года:

Дебет 20 Кредит 10–1 — 5 750 руб. ((10 000 руб. + 1 500 руб.) × 500 кг: 1000 кг) — списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

 

Отражение транспортно-заготовительных расходов

на отдельном субсчете счета 10

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

— процент транспортно–заготовительных расходов, подлежащих списанию;

— сумму транспортно–заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:

 

Процент ТЗР, подлежащих списанию

=

Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за прошедший месяц

:

Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц

× 100 %

 

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

 

Сумма ТЗР, которая должна быть списана

=

Стоимость материалов, отпущенных в производство

×

Процент ТЗР, подлежащих списанию

 

Пример. По состоянию на 1 апреля 2003 года в учете предприятия числится:

— 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10–1) на общую сумму 7200 руб.;

— транспортно–заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10–10) на общую сумму 960 руб.

В апреле приобретено 1000 кг цемента на общую сумму 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад предприятия составили 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.).

В апреле расход цемента составил:

— в основном производстве — на общую сумму 2800 руб.;

— во вспомогательном производстве — на общую сумму 1425 руб.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 10–1 Кредит 60 — 10 000 руб. (12 000 — 2 000) — оприходован цемент;

Дебет 19 Кредит 60 — 2 000 руб. — учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета–фактуры продавца);

Дебет 10–10 Кредит 60 — 1 500 руб. — учтены транспортно–заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;

Дебет 19 Кредит 60 — 300 руб. — учтен НДС по транспортно–заготовительным расходам.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

(960 руб. + 1 500 руб.): (7 200 руб. + 10 000 руб.) × 100 = 14,3 %.

Сумма транспортно–заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. × 14,3% = 400 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1 425 руб. × 14,3 % = 204 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10–1 — 2 800 руб. — списана стоимость цемента, переданного в основное производство;

Дебет 20 Кредит 10–10 — 400 руб. — списана часть транспортно–заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;

Дебет 23 Кредит 10–1 — 1 425 руб. — списана стоимость цемента, переданного вспомогательному производству;

Дебет 23 Кредит 10–10 — 204 руб. — списана часть транспортно–заготовительных расходов по цементу, переданному вспомогательному производству.

 

В случае, если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10 % от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п.88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов [20]).

 

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Транспортно–заготовительные расходы в этом случае, учитывают на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организация может получить для покупки материалов кредит или заем.

Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как материалы были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [19], п.15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [21]).

По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9], проценты по кредитам и займам являются операционными расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы».

Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования материалов:

— проценты включаются в фактическую себестоимость материалов (то есть учитываются на счете 10 «Материалы»);

— проценты учитываются на счете в составе операционных расходов (то есть по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы»).

Организация выбирает наиболее приемлемый способ учета уплаченных процентов, который следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ [2]). Поэтому, если выбран второй способ (отнесение процентов в состав операционных расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому, что позволит избежать двойной работы.

При оприходовании материалов, поступивших от поставщика, вы можете обнаружить недостачу. Как поступить в этом случае, смотрите счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», ситуацию «Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика» [4].

 

Учет прочего выбытия МПЗ

Отпуск материалов на сторону должен оформляться отделом снабжения на основании договоров, нарядов или других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия, путем выписки приказа-накладной на отпуск материалов на сторону. При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.

Отпуск материалов на сторону для целей переработки может производиться при наличии договоров или соглашений.

Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей.

Прочее выбытие МПЗ учитывается через счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 62 Кредит 91 [4]. По дебету счета 91 отражается фактическая себестоимость реализуемых материалов. Реализация ниже стоимости допускается Налоговым Кодексом в пределах 20 % от рыночной стоимости данного региона. Путем сравнения оборотов по счету 91 выявляется финансовый результат: превышение кредитового оборота означает прибыль (Дебет 91 Кредит 99); превышение дебетового оборота — убыток (Дебет 99 Кредит 91).

Налогообложение указанных хозяйственных операций осуществляется в соответствии со статьей 268 НК РФ (глава 25 [2]). Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций по реализации покупных товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества с учетом статьи 320. Если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика в целях налогообложения.

Списание МПЗ возможно при нормативно разрешенных хозяйственных операциях. При безвозмездной передаче передающая сторона уплачивает НДС.