Формирование фактической себестоимости материалов и их списание. Аналитический учет материалов.

К выбытию материалов относится их отпуск в производство, продажа, списание, безвозмездная передача.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада не­посредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск мате­риалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рас­сматривается как внутреннее перемещение.

Если материалы отпущены на нужды производства, в учете это отражается про­водкой:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства»), Кредит 10 «Материалы» — списаны ма­териалы.

Если материалы использованы для управленческих нужд организации: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расхо­ды»), Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы.

Оценка материалов при списании в производство и ином выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производит­ся организацией одним из следующих способов (схема 9.3.1):

—по себестоимости каждой единицы;

—по средней себестоимости;

—по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения ма­териалов);

—по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

В том случае, когда организация использует в производстве небольшую номенк­латуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии они списа­ны, применяют метод оценки по стоимости каждой единицы. Этот метод приме­няют для оценки драгоценных металлов, драгоценных камней и тому подобных материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга или подле­жат особому учету.

Согласно п. 74 Методических указаний № 119н, возможны два варианта исчис­ления себестоимости единицы запаса:

—включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

—включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности не­посредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, свя­занных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизо­ванной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) мате­риалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов. При этом методе материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется (С_ср) с уже имеющимся. В результате в мо­мент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене, определяемой делением общей стоимости материала на общее ко­личество:

где С,, — стоимость запасов материала на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 «Материалы»); С_т — стоимость материала, поступившего в течение месяца (де­бетовый оборот по счету 10); К_н — количественный запас материала на начало месяца; К_т — количество материала, поступившего в течение месяца.

ФИФО (FIFO). Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоя­тельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение о том, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии, и т. д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым при­шел — первым ушел» (first in — first out). Этот метод оправдан в тех условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции при­менение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и как следствие завышению ре­зультатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производ­ство сначала материал по более высокой учетной цене.

ЛИФО (LIFO). Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятель­ная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение о том, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии, и т. д. Тем са­мым списание материала производится по принципу «последним пришел — пер­вым ушел» (last in — first out). Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции. Так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам, в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижаются стоимость материальных остатков и как следствие результаты от реализации готовой продукции по сравнению с предыдущим методом.

По технике организации учета метод ЛИФО аналогичен методу ФИФО, толь­ко списание производится в обратном порядке — от последних партий к первым. Организация учета методами ФИФО и ЛИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала с отслеживанием времени прихода и списания. Руч­ной учет требует очень больших усилий.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01).