Учет дебиторский и кредиторской задолженности.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться сле­дующие субсчета:

- 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

- 76-2 «Расчеты по претензиям»;

-76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

В случае уплаты страховых взносов авансом указанные выше операции могут быть от­ражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Начислены страховые платежи (взносы) по договору добровольного страхования за I полугодие 2006 г.		76-1
	Страховые платежи перечислены страховой организа­ции	76-1
	Отнесены на затраты на производство (расходы на про­дажу) страховые платежи (равномерными долями в те­чение шести месяцев)	20, 26, 44 и Др.

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по страховании: имущества и персонала организации, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Списаны по страховому случаю потери материалов	76-1
	Списаны по страховому случаю потери животных на вы­ращивании и откорме	76-1
	Отражено начисление страховых платежей по страхова­нию имущества и персонала организации	76-1	20, 26, 44 и др.
	Списаны по страховому случаю потери полуфабрикатов собственного производства	76-1
	Списаны по страховому случаю потери товаров	76-1
	Списаны по страховому случаю потери готовой продук­ции	76-1
	Перечислены с расчетного счета страховые платежи страховым организациям	76-1
	Отражена сумма страхового возмещения, причитающая­ся работнику по договору страхования	76-1
	Сумма превышения страхового возмещения над поне­сенным ущербом включена в состав прибыли организа­ции	76-1
	Отражено поступление на расчетный счет сумм страхо­вого возмещения		76-1
	Отражено поступление на валютный счет сумм страхо­вого возмещения		76-1
	Отражены не компенсируемые страховыми возмеще­ниями потери от страховых случаев		76-1

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, от­ражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Предъявлены претензии за брак и простои во вспомога­тельных производствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом)	76-2
	Предъявлены претензии к поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, обусловивших брак продукции	76-2
	Предъявлены претензии за брак и простои в обслужи­вающих производствах и хозяйствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (в суммах, признанных пла­тельщиками или присужденных судом)	76-2
	Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тари­фов, ошибкам в счетах на поставленные товары, выяв­ленные после их принятия на учет	76-2
	Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации	76-2
	Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с валютного счета организации	76-2
	Предъявлены претензии поставщикам по несоответст­виям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные до принятия на учет товарно-материальных ценностей (при приемке)	76-2
	Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взы­сканию с поставщиков и др. за несоблюдение договор­ных обязательств (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом)

Учет расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, осуществля­ется на субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с бюджетом.

Налоги — это обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, упла­чиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В части первой Налогового кодекса РФ определено 10 федеральных, 3 регио­нальных и 2 местных налога (схема 13.6.1).

Начисление налогов к уплате отражается по Кредиту счета 68, а их перечисле­ние в бюджет — по Дебету счета 68.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов, поэтому для каждого налога к счету 68 надо открыть отдельный субсчет.

 

Законодательный документ	Налоги и сборы	Корреспондирующие счета
		Дебет | Кредит
Федеральные налоги и сборы
Глава 21 НК РФ	Налог на добавленную стоимость: - с суммы продаж - с суммы прочих доходов	90-3 91-1	68 68
	- с суммы полученных авансов - с суммы таможенной стоимости товаров (при ввозе товаров на территорию РФ)	62 19'	68 68
Глава 22 НК РФ	Акцизы: - с суммы продаж - при ввозе товаров, подлежащих обложению акцизами	90-4 08, 10,41	68 68
Глава 23 НК РФ	Налог на доходы физических лиц: - с доходов по оплате труда работников организации, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации - с доходов работников организации по прочим операциям (кроме оплаты труда) - с доходов от участия в организации	73 75	68 68
Глава 25 НК РФ	Налог на прибыль организаций
Глава 25.1 НК РФ	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Глава 25.2 НК РФ	Водный налог	20 (23, 25, 26, 29)
Глава 25.3 НК РФ	Государственная пошлина: - уплата связана с приобретением имущества - уплата связана с текущей деятельностью - уплата связана с прочими расходами	08, 10, 11, 41 20, 26, 44 91-2	68 68
Глава 26 НК РФ	Налог на добычу полезных ископаемых	20 (23, 25, 26, 29)
Региональные налоги
Глава 28 НК РФ	Транспортный налог: - при использовании транспортного средства в производственных целях - при использовании транспортного средства для управленческих нужд - при использовании в торговых фирмах - если использование транспортного средства относится к прочим расходам	20,25 44 91-2	68 68
Глава 29 НК РФ	Налог на игорный бизнес - если игорный бизнес — предмет деятельности	91-2 20, 26	68 68
Глава 30 НК РФ	Налог на имущество организаций	91-2
Местные налоги
Глава 31 НК РФ	Земельный налог	20 (23, 25, 26, 29, 44)

¹ Кроме уплаты НДС на таможне по импортируемым товарам суммы НДС отражаются по дебету счета 19 и кредиту счета 68 в следующих случаях:

—при покупке на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

—при аренде муниципального или государственного имущества;

—при начислении НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, вы­полненным для собственных нужд.

Учет заемных средств.

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету – суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

· 66-1, 67-1 – Основной долг по полученным займам.

· 66-2, 67-2 – Проценты к оплате по полученным займам.

· 66-3, 67-3 – Основной долг по просроченным займам.

· 66-4,67-4 – Проценты к уплате по просроченным займам.

· 66-5, 67-5 – Штрафные санкции по договорам займа.

· 66-6, 67-6 – Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств.

· 66-7, 67-7 – Кредиты и займы для работников.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе вне реализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав вне реализационных доходов Д-98, К-91. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов – Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.